【正文】 50=100（萬元）。 四、計算分析題 1.【答案】 （ 1） ① 12月 5日 借：原材料 1 870 000（ 200 000 +170 000） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 317 900 貸：應付賬款 —— 歐元 1 700 000（ 200 000 ） 銀行存款 —— 人民幣 487 900（ 170 000+317 900） ② 12月 14日 借：應收賬款 —— 美元 253 600（ 40 000 ） 貸：主營業(yè)務收入 253 600 ③ 12月 16日 借：銀行存款 —— 歐元 1 652 000（ 200 000 ） 財務費用 —— 匯兌差額 8 000 貸：銀行存款 —— 人民幣 1 660 000（ 200 000 ） ④ 12月 20日 借：銀行存款 —— 歐元 8 240 000（ 1 000 000 ） 貸：實收資本 8 000 000 資本公積 —— 資本溢 價 240 000 ⑤ 12月 25日 借：應付賬款 —— 歐元 1 530 000（ 180 000 ） 財務費用 —— 匯兌差額 1 800 貸：銀行存款 —— 歐元 1 531 800（ 180 000 ） ⑥ 12月 28日 借：銀行存款 —— 美元 252 400（ 40 000 ） 財務費用 —— 匯兌差額 1 200 貸：應收賬款 —— 美元 253 600（ 40 000 ） （ 2）期末計算匯兌差額 期末銀行存款美元賬戶匯兌差額 =40 000 400=400（元人民幣）（匯兌損失）； 期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額 =1 020 000 360 200=37 000（元人民幣）（匯兌損失）； 期末應付賬款賬戶匯兌差額 =20 000 000=6 800（元人民幣）（匯兌收益）。在這種銷售方式 下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 4.【答案】 【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 選項 D的會計分錄（假定不考慮相關稅費）： 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 累計折舊（投出固定資產(chǎn)已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額） 三、判斷題 1.【答案】√ 【解析】所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債，由所有者享有的剩余權益。 8.【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，選項 A和 B均正確；選項 C和 D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異。 6.【答案】 ABD 【解析】權益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權益，可行權日以后就不再對已經(jīng)確認的成本費用和權益總額進行調(diào)整，選項 C不正確。 3.【答案】 ABCD 【解析】在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關因素的影響，其中通常應當考慮的因素有： ①運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息； ②技術、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計； ③以 該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的市場需求情況； ④現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動； ⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力； ⑥對該資產(chǎn)的控制預期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等； ⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關聯(lián)性。 【提示】本題已經(jīng)根據(jù)新的準則變化進行了改編。 13.【答案】 B 【解析】本題相關會計分錄如下： 借：所得稅費用 140 遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 150 借：其他綜合收益 20 貸：遞延所 得稅負債 20 從以上分錄可知，該公司 2022年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為 140萬元。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。 【提示】持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。 5.【答案】 D 【解析】雖然換出資產(chǎn)的公允價值無法合理確定，但該交易具有商業(yè)實質(zhì)，所以甲公司換出資產(chǎn)的公允價值以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎確定，即甲公司換出資產(chǎn)的公允價值=725=67（萬元），賬面價值 =6698=49（萬元），該項交換對甲公司當期損益的影響金額=6749=18（萬元）。 3.【答案】 A 【解析】企業(yè) 取得的土地使用權，應區(qū)分以下情況處理：（ 1）通常應當按照所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)；（ 2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權，應當按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理；（ 3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權應作為企業(yè)的存貨核算。 （ 2）分析計算相關業(yè)務對藍天公司 2022年度合并工作底稿中有關項目合計金額的抵銷額。 ②藍天公司取得各被投 資單位股權投資時，各被投資單位各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。 ④ 2022年 12 月 31日，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1 000 萬元（假定未發(fā)生交易費用），款項已存銀行。 2022 年 12月 31日，甲公司對該筆應收款項計提了 8萬元的壞賬準備。 ④藍天公司擁有丁公司 20%有表決權的股份，對丁公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權于 2022年 4 月取得時準備長期持有，至 2022年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價 值能夠可靠計量。 （ 6）根據(jù)資料（ 7），編制甲公司 2022年 12月 31日售出辦公樓的會計分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 1）至（ 4），計算甲公司 2022 年專門借款利息應予資本化的金額，并編制 相應的會計分錄。 2022年 12月 20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2年，租賃開始日為 2022年 12月 31 日，甲公司對投資性 房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量， 2022年 12月 31日該辦公樓的公允價值為 5 100萬元。 （ 3） 2022年 1月 1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款 1 000萬元； 7月 1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款 2 250萬元，扣除全部預付工程款 后，余款以銀行存款支付給乙公司。 五、綜合題 2022年度至 2022年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下： （ 1） 2022年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。 （ 4） 12月 31日，甲公司無法估計 B、 C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計 A、 B、 C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來 8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣 13 000萬元。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和 B、C工廠的裝配能力，將 A工廠的半成品在 B、 C工廠之間進行分配。 （ 7） 31日，根據(jù)當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為 1歐元 =； 1美元 =