【文章內(nèi)容簡介】 料，采用約當產(chǎn)量比例法計算以下指標： （ 1）各工序的產(chǎn)品的完工率； （ 2）各工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量； （ 3）工資及福利費分配率； （ 4）完工產(chǎn)品應分配的工資及福利費； （ 5）月末在產(chǎn)品應分配的工資及福利費。 五、綜合題 (本類題共 1 題，共 13 分，凡要求計算的項目 ，均須列出計算過程；計算結 果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外， 只需寫出一級科目。 ) 天寶公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17％，所得稅稅率為 25%，銷售商品 和提供勞務均為主營業(yè)務，不考慮其他相關稅費，有關資料如下： 該公司 2020 年 12 月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： (1)購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票上的價款為 100 000 元，增值稅率為 17％，款 項以銀行存款支付，材料已驗收入庫 (原材料按實際成本計價核算 )； (2)銷售給 B 公司產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā) 票上的售價為 300 000 元，增值稅額為 51 000，產(chǎn)品的成本為 200 000 元， B 公司以面值為 351 000 元的銀行承兌匯票抵償貨款； (3)B 公司來函提出本月購買的產(chǎn)品中，有 100 000 元的 B 產(chǎn)品質量不完全合格，要求 在價格上給予 40 000 元的折讓，經(jīng)查明符合原合同約定，同意 B 公司的要求，并協(xié)商用銀 行存款支付退款，辦理退款手續(xù)、開具紅字增值稅發(fā)票； (4)2020 年 12 月 1 日為客戶研制一項產(chǎn)品，工期為 6 個月，合同收入 330 000 元，至 年底已預收合同款 200 000 元，實際發(fā)生成本 220 000 元 (假設該勞務成本全部用銀行存款 支付 )，預計開發(fā)完成此項產(chǎn)品總成本為 250 000 元。年末經(jīng)專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品的開發(fā) 程度為 85％； (5)用銀行存款支付本月廣告費 20 000 元； (6)轉讓一項交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為 100 000 元，其中成本明細科目借方余額為 80 000 元，公允價值變動明細科目借方余額為 20 000 元，出售時取得價款 101 000 元，已 存入銀行。 (7)12 月 31 日，購入乙公司有表決權的股票 1 000 000 股，占乙公司股份 的 25％，從 而對乙公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響。該股票每股買入價為 8 元，其中每股含已宣告分 派但尚未領取的現(xiàn)金股利 元；另外，天寶公司在購買股票時還支付相關稅費 10 000 元，款項均由銀行存款支付 (假定乙公司 2020 年 12 月 31 日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 32 000 000 元 )。 (8)處置一項投資性房地產(chǎn)，處置當日該資產(chǎn)的賬面價值為 80 000 元，其中借方明細 科目成本為 100 000 元，貸方明細科目公允價值變動為 20 000 元，收到處置價款 105 000 元，收到款項存入銀 行。 (9)取得國債利息收入 31 000 元，款項已存入銀行。用銀行存款支付稅收滯納金罰款 58 000 元，發(fā)生業(yè)務招待費 120 000 元，根據(jù)稅法規(guī)定本月允許稅前扣除的業(yè)務招待費為 100 000 元。經(jīng)計算所得稅費用為 55 000 元（不考慮其他納稅調(diào)整事項）。 要求： (1)編制天寶公司 2020 年 12 月份發(fā)生的上述 (1)～ (9)項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄； (2)編制期末將損益類科目結轉到本年利潤的會計分錄，并計算 2020 年 12 月份天寶公 司利潤表中以下項目的金額； (要求列出計算過程 ) ①營業(yè)收 入； ②營業(yè)成本； ③營業(yè)利潤； ④利潤總額； ⑤凈利潤。 (3)計算 2020 年天寶公司的營業(yè)利潤率和營業(yè)凈利率，并假設天寶公司 2020 年的營業(yè) 利潤率為 %，營業(yè)凈利率為 20%，請分析天寶公司 2020 年的獲利能力。 （“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，分錄中的金額單位為元） 2020 年度全國會計專業(yè)技術資格考試中級會計資格 《初級會計實務》自測題（一）參考 答案及解析 一、單項選擇題 【解析】甲公司實際收到的款項 =10 000 (1－ 2%)+1700＝ 11 500(元 ) 【解析】報廢低值易耗品的殘料價值應沖減當期有關成本費用。由于是管理部門使用 的，所以沖減當期的管理費用。 【解析】處置當期的損益＝ 100－ 80＝ 20(萬元 ) 【解析】資本公積的金額＝ 5 0001 00020=3 980（萬元） 【解析】一般基金結余＝ 150＋ (2 700－ 2 350)－ 200＝ 300(萬元 ) 【解析】當月的材料成本差異率＝ [20＋（ 110－ 120） ]247。（ 80＋ 120） 100％＝ 5％（超 支）； 當月領用材料應負擔的材料成本差異＝ 100 5％＝ 5（萬元） （超支）。 【解析】企業(yè)現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過批準后應計入營業(yè)外 收入。 【解析】委托加工材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，消費稅可以抵扣，不計入 委托加工物資成本；該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅的進項稅額可以抵扣，不計入收回 材料的成本。所以材料加工完畢入庫時的成本＝ 255+25＝ 280(萬元 )。 【解析】根據(jù)題意，期末企業(yè)應根據(jù)應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款計提壞賬準備， 本題中應計提的壞賬準備為 (700 000+200 000＋ 100 000) 5%－ 30 000＝ 20 000(元 )。 【解析】原材料的入賬價值為 600 50＋ 2 000＋ 200＝ 32 200(元 )，則材料的實際入 庫數(shù)量為 600－ 10＝ 590(公斤 )，因此該批材料的單位成本 =32 200/590＝ (元 /公斤 )。 【解析】購入交易性金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費以及印花稅等應記入當期投資收益；已 到付息期但是尚未領取的利息應計入“應收利息”科目。 【解析】 1 月和 2 月計提利息時 借：財務費用 750 貸：應付利息 750 3 月份償付利息時 借：財務費用 750 應付利息 1 500 貸：銀行存款 2 250 【解析】可以根據(jù)分錄來理解，設立時接受商品投資的分錄是： 借：庫存商品 (公允價值 ) 應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：實收資本 【解析】企業(yè)應該按照扣除商業(yè)折扣的金額確認收入，并且收入中應該包括現(xiàn)金折扣， 因此該企業(yè)在這項交易中應確認的收入＝ 6 000 60 (1－ 10％ )＝ 324 000(元 )。 【解析】如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應直接按扣除銷售 折讓后的金額確認收入。則 A 公司應確認的收入 ＝ 10 000 (1－ 3％ )＝ 9 700(萬元 )。 【解析】出售無形資產(chǎn)的攤銷額影響無形資產(chǎn)的處置凈損益，不屬于其他業(yè)務成本核 算的內(nèi)容。 【解析】選項 D 是按定額成本比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的公式。 【解析】發(fā)