【文章內(nèi)容簡介】 來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 案例 2： A公司向 B公司進行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓， A公司資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如下： 資產(chǎn)總額１５００萬元，其中固定資產(chǎn)凈值８００萬元，公允價８５０萬元；存貨３００萬元，公允價３５０萬元；應收賬款及貨幣資金４００萬元。 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)定： 應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 負債總額１２００萬元。 所有者權(quán)益總額３００萬元。 凈資產(chǎn)評估價值４００萬元。 A公司享有 B公司４０％的股權(quán)， B公司所有者權(quán)益５００萬元。 A公司： 銷項稅額 ＝３５０ １７％＝５９．５萬元 應稅所得 ＝１００萬元（固定資產(chǎn)和存貨增值） 假定次年轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入７００萬元，帳面投資成本５００萬元。 會計轉(zhuǎn)讓收益＝７００－５００＝２００萬元 轉(zhuǎn)讓所得 ＝７００－（５００＋１００）＝１００萬元 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 借：長期股權(quán)投資 負債 1200 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 存貨 300 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 350*17%= 其他資產(chǎn) 400 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 開發(fā) 環(huán)節(jié) 方案 A 8 C 售價 (每平方米 ) 地價 300 300 300 開發(fā)成本 500 500 . 500 開發(fā)費用 40 40 40 利息支出 90 90 90 營業(yè)稅金及附加 77 88 其他扣除項目 160 160 160 允許扣除金額合計 1167 1178 增值率 應交土地增值稅 O 利潤 233 案例 1： 某房地產(chǎn)公司開發(fā)完成一普通住宅項目 , 銷售面積 10000 平方米 , 公司領導在確定商品房銷售價格時 , 未能達成一致意見 , 但備選方案確定為 A 、 B 、 C 三種 , 具體方案如下 :( 單位 : 萬元 ) 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 案例分析 2 例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關部門評估，該建筑物價值 1000萬元，甲、乙各分得 500萬元的房屋。 分析： 甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。 由于甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙各方應納營業(yè)稅： 500＊ 5％＝ 25萬元。 如果進行稅收籌劃，雙方可以減輕稅負。 若甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了營業(yè)稅稅款。 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 案例 3： 某開發(fā)商有可供銷售的普通住房 1 萬平方米 , 在允許扣除項目金額大體不變的條件下 , 每平方米可有 A 、 B 兩種價格 。 A. 每平方米售價為 1400 元時 , 增值率為 %, 增值率未超過扣除項目金額 20%, 兔征土地增值稅 , 可獲得 233 萬元的利潤 :B. 每平方米售價為 1500 元時 , 增值率為 2848 %, 增值率超過允許扣除項目金額 20%, 但不超過 50%, 應繳土地增值稅 萬元 , 可獲得 。 如果該開發(fā)商將其銷售部門獨立出來 , 設立一個房屋銷售公司 , 房屋開發(fā)公司將住房以每平方米 1400 元的售價賣給銷售公司 , 而后由銷售公司再以每平方米 1500元的售價賣出 , 那么銷售公司則要繳納一道營業(yè)稅 : 1500 10000 5%=750000( 元 ) 應繳納城市維護建設稅 z 750000 7%=52500( 元 ): 應繳印花稅 : 1500 10000 2=9000( 元 ) 。 從利益集團的角度來說 , 最終可以獲得 萬元的利潤 , 比籌劃前增加 萬元 ( 不考慮教育費附加 )。 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 限制 費用 工資總額費用限制 : ? 稅前扣除的工資總額比會計和統(tǒng)計的工資總額多三項內(nèi)容： 誤餐補貼；各種獎金，如創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進步獎合理化建議獎、技術(shù)進步獎；住房補貼。 ?計稅工資方式： 工效掛鉤方式；軟件生產(chǎn)企業(yè)合理工資支出據(jù)實扣除方式；定額計稅工資方式。 ?申報扣除工資金額應注意的問題： 當期在制造成本中列支的工資總額視為當期全部計入損益；計入在建工程的工資總額不能重復扣除。 ?三項費用扣除： 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按照計稅工資總額的１４％、２％、１．５％計算扣除。 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 案例： 某公司實行工效掛鉤，2022年核定工資總額３００萬元，應付工資貸方余額２０萬元，本期提?。常埃叭f元，實際發(fā)放２７０萬元 。 2022年調(diào)整應稅所得額＝３００（提取）－２７０（發(fā)放）＝＋３０萬元 2022年 核定工資總額３１０萬元，本期提?。玻叮叭f元，實際發(fā)放２７５萬元（動用以前年度結(jié)余１５萬元） 。 2022年調(diào)整應稅所得額＝２６０（提取）－２７５（發(fā)放）＝－１５萬元 案例２：某公司本年平均職工人數(shù)４０人，實際提取工資５８萬元，發(fā)放工資５０萬元，計稅工資標準１０００元／人月 。 計稅工資＝４０ １２ １０００＝４８萬元 應調(diào)整應稅所得額＝（５８－４８） （１＋１７．５％）＝１１．７５萬元 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 項目 營業(yè)費用限制 廣告費用 一般企業(yè)每納稅年度可以扣除的廣告費用不超過營業(yè)收入的２％（部分行業(yè)適當放寬，如制藥、食品、日化、家電、通信等為８％；糧食類白酒不得；可無限期結(jié)轉(zhuǎn)）。 業(yè)務宣傳費 企業(yè)每納稅年度可以扣除的業(yè)務宣傳費不超過營業(yè)收入的０．５％（糧食類白酒不得扣除；不可結(jié)轉(zhuǎn)以后各期）。 傭金支出 稅前扣除條件：有真實合法憑證；支付對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務的納稅人或個人；支付個人的傭金一般不超過服務金額的５％。 保險費 可以稅前扣除商品保險費。 其 他 工資總額、職工福利費、固定資產(chǎn)折舊差異形成的納稅調(diào)整。 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 案例： A公司 2022年支出廣告費 200萬元、業(yè)務宣傳費15萬元，該公司 2022年 — 2022年營業(yè)收入分別為 2022萬、3000萬、 2500萬。稅法規(guī)定：廣告費扣除比率為 2%，業(yè)務宣傳費扣除比率為 ％ 2022年： 廣告費： 40萬元，業(yè)務宣傳費： 10萬元，納稅調(diào)整： 165萬元 2022年： 廣告費： 60萬元，納稅調(diào)整：－ 60萬元 2022年： 廣告費： 50萬元，納稅調(diào)整：－ 50萬元 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 項目 管理費用限制 壞帳及存貨跌價損失 計提壞帳準備和存貨跌價準備形成的納稅調(diào)整（按計提標準或?qū)嶋H損失扣除） 業(yè)務招待費 按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除 技術(shù)開發(fā)費 按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除 無形資產(chǎn)攤銷 攤銷期不同，按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除 開辦費攤銷 攤銷期不同，按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除 總機構(gòu)管理費 提取比列一般不超過總收入的 2％ 保險費 個人基本保險、企業(yè)財產(chǎn)保險可以稅前扣除 存貨盤虧損失 待處理存貨損失轉(zhuǎn)入損益形成的納稅調(diào)整 其 他 工資總額、職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊差異形成的納稅調(diào)整。 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 銷售凈額 招待費扣除率 １５００萬 ０ .５ % １５００－５０００萬 ０ .３％ ５０００－１億 ０ .２％ １億以上 ０ .１％ 案例 ：某公司預計2022年銷售額為６０００萬元，該公司業(yè)務招待費支出 100萬元。 費用控制額＝１５００ ０ .５％＋３５００ ０ .３％ ＋１０００ ０ .２％ ＝２０萬元 假定該公司計劃列支招待費 100萬元，將增加稅負： （ 100－ 20） ３３％＝ 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 項目 財務費用限制 從非金融機構(gòu)借款費用 超出金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的借款費用不允許稅前扣除 關聯(lián)方 借款費用 從關聯(lián)方借款金額超過其注冊資本 50％ 的，超出部分的利息支出不得在稅前扣除 無形資產(chǎn) 借款費用 自行開發(fā)無形資產(chǎn)借款費用計入當期損益形成的納稅調(diào)整 對外投資 借款費用 對外投資借款費用計入當期損益形成的納稅調(diào)整 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 房地產(chǎn)企業(yè)利息支出有兩種列支方法： 1. 按商業(yè)銀行同類同期貸款利息標準據(jù)實列支扣除，同時對其他房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和（簡稱合計數(shù)）的 5％計算扣除。 2. 不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，按合計數(shù)的 10％計算扣除。 通過計算比較選擇可扣除金額多的方案。 納稅籌劃與財務運作 此資料來自 臺商訊息網(wǎng) , 大量管理資料下載 案例： 某企業(yè) 20223年度實現(xiàn)銷售收入 8000 萬元 , 管理費用 中列支業(yè)務招待費 40 萬元 , 營業(yè)費用 中列支廣告費 180 萬元 , 業(yè)務宣傳費 50 萬元 , 稅前會計利潤總額為 100萬元。按以上扣除比例規(guī)定 , 其可扣除的業(yè)務招待費為 27 萬元 , 業(yè)務招待費超支額為 13 萬元 : 廣告費超支額為 20 萬元 , 業(yè)務宣傳費超支額為 10萬元。 該企業(yè)總計應納稅所得額為 143 萬元 , 應納所得稅 萬元。 該 企業(yè)將產(chǎn)品以 7500 萬元的價格銷售給商業(yè)公司 , 商業(yè)公司再以 8000 萬元的價格對外銷售 , 該 企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為 25 萬元 、 15 萬元 。 廣告費分別為 100 萬元 、 80 萬元 。 業(yè)務宣傳費分別為 30 萬元 、