【文章內(nèi)容簡介】 稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，體現(xiàn)國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)等各方面需要。其作用的發(fā)揮依賴于納稅人對這些政策的利用，而國家對納稅人利用稅收優(yōu)惠平臺進(jìn)行納稅籌劃是支持的。納稅人積極為自己創(chuàng)造條件，使原本不符合稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)行為，變?yōu)榉险咭?，從而取得稅收?yōu)惠。 漏洞與空白平臺漏洞平臺指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時所憑借的國家稅法漏洞形成的一種操作空間（例如稅法條文過于具體、不明晰、不嚴(yán)密）。相對而言，利用漏洞平臺進(jìn)行納稅籌劃具有較高的安全度，納稅人可以充分利用漏洞平臺所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理權(quán)益。但是它要求需要精通財務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化人才，復(fù)雜的需要稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃，籌劃成本較高?？瞻灼脚_是指納稅人利用稅法規(guī)定的缺失性而進(jìn)行的納稅籌劃。我國的法律結(jié)構(gòu)是總括性結(jié)構(gòu)，加之我國的法律還不是那么健全，容易形成真空?？瞻灼脚_就是作為稅收空白進(jìn)行稅收籌劃的空間。因為一部稅法、一國稅制是在治法實踐中不斷得到補(bǔ)充和完善的。因而空白平臺具體建立的基礎(chǔ)只能是不斷縮小的稅法空白范疇。 彈性平臺 彈性平臺籌劃是指納稅人利用稅法中稅率的幅度進(jìn)行納稅籌劃。彈性平臺的存在依賴于稅率幅度和執(zhí)法人員的執(zhí)法彈性。例如在我國內(nèi)資企業(yè)所得稅率有18%， 27%，33%三檔：實際不同地區(qū)和行業(yè)又有15%，24%加上減免稅等因素形成了0，7. 5%，12%等多種稅率形式。稅率幅度的存在是執(zhí)法幅度存在的前提，由于稅率存在跨度，使得征稅時有從高從低的差別。當(dāng)然，造成執(zhí)法彈性幅度存在還有兩大人為因素：一是征稅人員自身水平和能力的限度；二是征納雙方關(guān)系密切與否。彈性平臺的應(yīng)用范圍廣泛，但不同的幅度內(nèi)容對應(yīng)不同的應(yīng)用范圍。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，對彈性平臺的實際應(yīng)用主要體現(xiàn)在建立密切的征納關(guān)系上，通過建立密切的稅企關(guān)系，使企業(yè)獲得盡可能多的執(zhí)法彈性利益。 規(guī)避平臺在我國現(xiàn)行稅制中，稅率分級有臨界點，優(yōu)惠分等有臨界點，規(guī)避平臺就是建立在眾多臨界點基礎(chǔ)上而進(jìn)行納稅籌劃。利用稅法中眾多的臨界點來爭取降低稅率，減輕稅負(fù)，獲得優(yōu)惠，增加利潤。例如，利用增值率臨界點確定是選擇增值稅一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人，混合銷售中利用臨界點確定是繳納增值稅還是營業(yè)稅，土地增值稅中利用臨界點來進(jìn)行售價的確定。4 房地產(chǎn)企業(yè)所涉主要稅種籌劃分析 營業(yè)稅的納稅籌劃營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。按現(xiàn)行稅制，營業(yè)稅=營業(yè)額*適用稅率，其中：營業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。營業(yè)稅采用比例稅率這種計稅方法，減少營業(yè)稅最簡單最直接的方法便是減少稅基和降低稅率，而最常使用的是減少稅基。 控制價外費用的籌劃房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長，其中在銷售環(huán)節(jié)，通常需要代收水電初裝費、燃(煤)氣費、維修基金，北方還有取暖費等各種費用等各種配套設(shè)施費。這些款項作為價外費用雖然不是企業(yè)的營業(yè)收入，在會計處理上作為其他應(yīng)付款，但根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條及其《實施細(xì)則》第十四條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。如果經(jīng)過納稅售后，房地產(chǎn)公司可以將上述代收款項打入煤氣公司、自來水公司等專門賬戶或者成立專門的物業(yè)公司，將這部分價外費用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司代收。這樣其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，就可以降低計稅基數(shù)，當(dāng)然就減少繳納營業(yè)稅了。 工程承包方式的納稅籌劃按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以全部承包費減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同的，無論其是否參與施工均應(yīng)按照建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司與建筑單位不簽訂建筑安裝工程合同，只負(fù)責(zé)工程的組織、協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。其中建筑業(yè)適用的稅率為3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率為5%，且兩者計稅基數(shù)不同。這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。 例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一個工程需要找施工單位來承建，在工程承包公司A的安排下，施工單位B中標(biāo)，取得承建資格。于是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與B單位簽訂承包合同，合同價款為3000萬元，同時支付A公司30萬元服務(wù)費。那么，A承包公司在取得30萬元服務(wù)費后應(yīng)繳納的營業(yè)稅金額為30*5%=。但是，經(jīng)過納稅籌劃，A公司先于改房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂3030萬元的總合同，再將工程轉(zhuǎn)包給B單位，則A公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為（3030－3000）*3%＝。 企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅是一種直接稅，納稅人即是負(fù)稅人，是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額即納稅人的收入總額扣除各項成本費用稅金損失等支出后的凈所得額，房地產(chǎn)企業(yè)計算所得稅的公式為：應(yīng)納稅所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項目從公式看來，影響所得稅額的因素有三個，即稅率、收入總額和準(zhǔn)予扣除項目[6]。 稅率選擇的納稅籌劃我國自2008年1月1日起實施內(nèi)外資統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法，稅率為25%，對小型微利企業(yè)實行20%的較低稅率。因此房地產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)自身的規(guī)模和盈利水平把握20%稅率的臨界點，將盈利水平控制在較低的稅率范圍內(nèi)[5]。另外，對房地產(chǎn)企業(yè)下屬單位進(jìn)行未來盈利能力分析和預(yù)測，并選擇設(shè)立分公司還是子公司對所得稅的納稅籌劃也有很大幫助。因為子公司是獨立法人，盈利的話其利潤不能并入母公司，如果子公司的應(yīng)納稅所得額正好處于20%的低稅率標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，則子公司便可少繳納企業(yè)所得稅，進(jìn)而使公司的整理稅負(fù)較低。而分公司不是獨立法人，其利潤或虧損都應(yīng)并入母公司。如果分公司虧損，則會降低母公司的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而降低所得稅額。因此充分預(yù)測下屬單位的盈利狀況，能夠做好企業(yè)所得稅的納稅籌劃。 降低稅基的納稅籌劃 降低稅基可以從三個方面來考慮，一是調(diào)節(jié)收入總額，二是增加扣除項目，還有就是轉(zhuǎn)移利潤。收入的調(diào)節(jié)是通過分析與研究影響“是否確認(rèn)收入、何時確認(rèn)收入、確認(rèn)多少收入”等問題的影響因素來實現(xiàn)少納稅或者延遲納稅的一種籌劃方法。增加扣除項目的籌劃可以通過合理選擇合適的會計政策來實現(xiàn)。比如可以選擇不同的固定資產(chǎn)折舊