【文章內(nèi)容簡介】 股，要注意會計差錯導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，要由發(fā)起人彌補；會計政策的變更導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，可以不彌補； ? ３ .以不良資產(chǎn)注資，則成立后的減值準備要彌補。 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 7：資產(chǎn)評估調(diào)賬影響發(fā)行嗎？ 公司 02年注冊資本由 750萬元增至 ，并據(jù)此折股，構(gòu)成報告期股本基礎(chǔ) 增資的實物資產(chǎn)原帳面值為 7883萬元，評估值為 3億元，評估方法為重置成本法 評估機構(gòu)及公司解釋原因為：原帳面值主要為直接成本，未反映全部價值。 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ： ? ① 依法申報稅款 、 依法納稅 。 為此 ， 納入合并范圍的各公司的三年的增值稅 （ 或營業(yè)稅 ） 、 消費稅申報表 、 所得稅申報表及完稅證與財務(wù)報表相關(guān)項目 （ 主要是年度的收入與稅前利潤 ） 的記載要一致 （ 要稅務(wù)局證明 ， 律師核查 ， 會計師出意見 ） 。 若不一致 ，要有合理解釋； 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考 3：現(xiàn)金流量表反映的稅款大量增加說明了什么？（魚躍醫(yī)療） 項目 2022年 （萬元） 2022年 （萬元） 2022年 （萬元） 收入 21,253 23,199 28,948 凈利潤 8,330 2,997 3,850 支付的稅費 557 670 6,722 應(yīng)交稅金余額 1,597 3,944 415 所得稅費用 1,936 2,350 1,897 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (續(xù) ) ? ② 若存在收入未入帳問題 ， 應(yīng)先補稅或申報 ， 調(diào)整帳面記錄 ， 再與稅務(wù)局協(xié)商 ， 三年有關(guān)申報表 （ 增值稅 、 所得稅 ） 合計要與財務(wù)報表主要項目一致 。 可以補稅 ， 申報上市前應(yīng)繳納 。 在發(fā)行之前 ， 應(yīng)交稅金的余額要合理； 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ? ① 補稅是改原申報報表，還是在補申報的當年增加一欄（其他查補）列明？ ? ②自動補稅申報是否違反稅法？ ? ③是否原財務(wù)報表也改，還是作為差異表說明？ ? ④如何判斷過去的業(yè)績是真實的？ 原則：業(yè)績是真實的，不規(guī)范的申報得到糾正，稅款已經(jīng)繳納，沒有被處罰。 思考 4：應(yīng)對民營企業(yè)的普遍問題 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 8：以飛馬國際為例的補稅： 項目 2022年 （萬元） 2022年 （萬元） 2022年 （萬元） 原財務(wù)報表收入 7,322 12,144 29,798 申報財務(wù)報表收入 7,322 12,144 29,798 原財務(wù)報表凈利潤 421 1,010 3,753 申報財務(wù)報表凈利潤 413 1,058 3,716 支付的稅費 79 53 86 應(yīng)交稅金余額 170 646 1,569 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (續(xù) ) ? ③ 原始憑證 、 記帳憑證 、 帳簿 、 報表要一致 ， 要經(jīng)得起注冊會計師的審計和其他會計師的審核 ， 規(guī)范運作 （ 與同行業(yè)相比不能有異常的指標 ） ； 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 ? ? A公司在申報期間 ， 因為盤虧的原材料的進項稅 7萬元沒有轉(zhuǎn)出 ，被稅務(wù)局認定為偷稅 ， 罰款 35萬元；公司的凈利潤在 4000萬元 。 ? 問題：如何理解發(fā)行條件 “ 被行政處罰 ， 并且性質(zhì)嚴重 ” 。 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (續(xù) ) ? ④ 對申報財務(wù)報表進行審計時 ， 注冊會計師可以進行實質(zhì)性調(diào)整 （ 由于會計差錯 ） 和政策性調(diào)整 （ 由于會計政策 ） ， 這并不代表公司不遵守法規(guī) 。 公司要對申報財務(wù)報表與原財務(wù)報表 （ 以前年度已經(jīng)注 冊會計師審計或報送財政 、 稅務(wù)部門 ） 的差異進行說明 ，差異之處要有合理解釋 ， 并出具專項審核報告； 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 10：原財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異 是否符合上市條件 某內(nèi)配公司 原始報表與申報報表最近 2年凈利潤相差 1600萬和 2400萬，占當期申報數(shù)額的 80％和 72％。雖然 2022年集中補繳所得稅 1500萬元，但是被證監(jiān)會判定為會計基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)核不健全。 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 10：原財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異 是否符合上市條件（續(xù)） 問題：①如何理解原財務(wù)報表，稅務(wù)、財政、審計？ ②沒有合并財務(wù)報表又如何提供？招股說明書說明？ ③是否允許有會計差錯？ 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ? ⑤ 稅收減免與返還要符合稅法的規(guī)定 （ 除非法律與財政 、 稅務(wù)部門明確允許的 ， 權(quán)限在財政部與國家稅務(wù)總局 ） ， 賬務(wù)處理要符合國家規(guī)定 （ 財會 （ 2022） 2號 ） 。 對于非持續(xù)性的稅收的優(yōu)惠可以記為利潤 ， 但要作為非經(jīng)常性損益 ， 要風(fēng)險提示 。 政府有關(guān)部門給企業(yè)的補貼 、 財政撥款和其他費用的減免與暫停計提的批準文件中應(yīng)當明確該項政府補貼 、 財政撥款的資金渠道及其依據(jù) 、補貼或撥款的權(quán)屬和用途 、 今后的處置方法及會計處理 ， 并經(jīng)發(fā)行人律師核驗； (續(xù) ) 廣東大華德律會計師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考 5:財政補貼的特別規(guī)定 ? ? 除法定的稅收優(yōu)惠外（設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)等、 “ 三廢 ”利用、國產(chǎn)設(shè)備、研究開發(fā)、西部開發(fā)、軟件行業(yè)等），是非經(jīng)常性損益，計算發(fā)行價格時要扣除； ? 在會計處理上有特別規(guī)定：法定的是經(jīng)常性損益；與資產(chǎn)相關(guān)的，要遞延，作為負債處理；否則為營業(yè)外