【文章內(nèi)容簡介】 股，要注意會計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，要由發(fā)起人彌補(bǔ)；會計(jì)政策的變更導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，可以不彌補(bǔ)； ? ３ .以不良資產(chǎn)注資，則成立后的減值準(zhǔn)備要彌補(bǔ)。 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 7：資產(chǎn)評估調(diào)賬影響發(fā)行嗎？ 公司 02年注冊資本由 750萬元增至 ，并據(jù)此折股，構(gòu)成報(bào)告期股本基礎(chǔ) 增資的實(shí)物資產(chǎn)原帳面值為 7883萬元，評估值為 3億元，評估方法為重置成本法 評估機(jī)構(gòu)及公司解釋原因?yàn)椋涸瓗っ嬷抵饕獮橹苯映杀荆捶从橙績r(jià)值。 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ： ? ① 依法申報(bào)稅款 、 依法納稅 。 為此 ， 納入合并范圍的各公司的三年的增值稅 （ 或營業(yè)稅 ） 、 消費(fèi)稅申報(bào)表 、 所得稅申報(bào)表及完稅證與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 （ 主要是年度的收入與稅前利潤 ） 的記載要一致 （ 要稅務(wù)局證明 ， 律師核查 ， 會計(jì)師出意見 ） 。 若不一致 ，要有合理解釋； 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考 3：現(xiàn)金流量表反映的稅款大量增加說明了什么？（魚躍醫(yī)療） 項(xiàng)目 2022年 （萬元） 2022年 （萬元） 2022年 （萬元） 收入 21,253 23,199 28,948 凈利潤 8,330 2,997 3,850 支付的稅費(fèi) 557 670 6,722 應(yīng)交稅金余額 1,597 3,944 415 所得稅費(fèi)用 1,936 2,350 1,897 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (續(xù) ) ? ② 若存在收入未入帳問題 ， 應(yīng)先補(bǔ)稅或申報(bào) ， 調(diào)整帳面記錄 ， 再與稅務(wù)局協(xié)商 ， 三年有關(guān)申報(bào)表 （ 增值稅 、 所得稅 ） 合計(jì)要與財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目一致 。 可以補(bǔ)稅 ， 申報(bào)上市前應(yīng)繳納 。 在發(fā)行之前 ， 應(yīng)交稅金的余額要合理； 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ? ① 補(bǔ)稅是改原申報(bào)報(bào)表，還是在補(bǔ)申報(bào)的當(dāng)年增加一欄（其他查補(bǔ)）列明？ ? ②自動補(bǔ)稅申報(bào)是否違反稅法？ ? ③是否原財(cái)務(wù)報(bào)表也改，還是作為差異表說明？ ? ④如何判斷過去的業(yè)績是真實(shí)的？ 原則：業(yè)績是真實(shí)的，不規(guī)范的申報(bào)得到糾正，稅款已經(jīng)繳納，沒有被處罰。 思考 4：應(yīng)對民營企業(yè)的普遍問題 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 8：以飛馬國際為例的補(bǔ)稅： 項(xiàng)目 2022年 （萬元） 2022年 （萬元） 2022年 （萬元） 原財(cái)務(wù)報(bào)表收入 7,322 12,144 29,798 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表收入 7,322 12,144 29,798 原財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤 421 1,010 3,753 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤 413 1,058 3,716 支付的稅費(fèi) 79 53 86 應(yīng)交稅金余額 170 646 1,569 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (續(xù) ) ? ③ 原始憑證 、 記帳憑證 、 帳簿 、 報(bào)表要一致 ， 要經(jīng)得起注冊會計(jì)師的審計(jì)和其他會計(jì)師的審核 ， 規(guī)范運(yùn)作 （ 與同行業(yè)相比不能有異常的指標(biāo) ） ； 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 ? ? A公司在申報(bào)期間 ， 因?yàn)楸P虧的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅 7萬元沒有轉(zhuǎn)出 ，被稅務(wù)局認(rèn)定為偷稅 ， 罰款 35萬元；公司的凈利潤在 4000萬元 。 ? 問題：如何理解發(fā)行條件 “ 被行政處罰 ， 并且性質(zhì)嚴(yán)重 ” 。 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (續(xù) ) ? ④ 對申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) ， 注冊會計(jì)師可以進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)整 （ 由于會計(jì)差錯(cuò) ） 和政策性調(diào)整 （ 由于會計(jì)政策 ） ， 這并不代表公司不遵守法規(guī) 。 公司要對申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原財(cái)務(wù)報(bào)表 （ 以前年度已經(jīng)注 冊會計(jì)師審計(jì)或報(bào)送財(cái)政 、 稅務(wù)部門 ） 的差異進(jìn)行說明 ，差異之處要有合理解釋 ， 并出具專項(xiàng)審核報(bào)告； 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 10：原財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異 是否符合上市條件 某內(nèi)配公司 原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表最近 2年凈利潤相差 1600萬和 2400萬，占當(dāng)期申報(bào)數(shù)額的 80％和 72％。雖然 2022年集中補(bǔ)繳所得稅 1500萬元，但是被證監(jiān)會判定為會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)核不健全。 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例 10：原財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異 是否符合上市條件（續(xù)） 問題：①如何理解原財(cái)務(wù)報(bào)表，稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)？ ②沒有合并財(cái)務(wù)報(bào)表又如何提供？招股說明書說明？ ③是否允許有會計(jì)差錯(cuò)？ 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ? ⑤ 稅收減免與返還要符合稅法的規(guī)定 （ 除非法律與財(cái)政 、 稅務(wù)部門明確允許的 ， 權(quán)限在財(cái)政部與國家稅務(wù)總局 ） ， 賬務(wù)處理要符合國家規(guī)定 （ 財(cái)會 （ 2022） 2號 ） 。 對于非持續(xù)性的稅收的優(yōu)惠可以記為利潤 ， 但要作為非經(jīng)常性損益 ， 要風(fēng)險(xiǎn)提示 。 政府有關(guān)部門給企業(yè)的補(bǔ)貼 、 財(cái)政撥款和其他費(fèi)用的減免與暫停計(jì)提的批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)明確該項(xiàng)政府補(bǔ)貼 、 財(cái)政撥款的資金渠道及其依據(jù) 、補(bǔ)貼或撥款的權(quán)屬和用途 、 今后的處置方法及會計(jì)處理 ， 并經(jīng)發(fā)行人律師核驗(yàn)； (續(xù) ) 廣東大華德律會計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考 5:財(cái)政補(bǔ)貼的特別規(guī)定 ? ? 除法定的稅收優(yōu)惠外（設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)等、 “ 三廢 ”利用、國產(chǎn)設(shè)備、研究開發(fā)、西部開發(fā)、軟件行業(yè)等），是非經(jīng)常性損益，計(jì)算發(fā)行價(jià)格時(shí)要扣除； ? 在會計(jì)處理上有特別規(guī)定：法定的是經(jīng)常性損益；與資產(chǎn)相關(guān)的，要遞延，作為負(fù)債處理；否則為營業(yè)外