it企業(yè)特殊會(huì)計(jì)問題及審計(jì)方法(編輯修改稿)
2025-07-06 21:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 確定的。 4）交易價(jià)款具有合理的可回收性，以符合收入確認(rèn)中“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的原則。 （2）實(shí)務(wù)中軟件收入確認(rèn)應(yīng)注意區(qū)分幾種不同情況 1）區(qū)分通用軟件與專用軟件收入確認(rèn)方法的不同 ①通用軟件收入確認(rèn)應(yīng)與一般商品銷售收入確認(rèn)原則一致 通用軟件系企業(yè)開發(fā)的商品化軟件，一般不需要進(jìn)行大量修改或用戶化即可大量生產(chǎn)和復(fù)制，且可按照標(biāo)準(zhǔn)合同進(jìn)行生產(chǎn)和交貨，因而可采用與商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在符合有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)前提下，以向客戶提交主產(chǎn)品（或首份拷貝）時(shí)可以認(rèn)為該軟件的銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 ②專用軟件（訂制軟件）收入應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入 專用軟件（訂制軟件）主要是指為特定客戶開發(fā)軟件。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南中，將“訂制軟件收入”作為特殊勞務(wù)交易事項(xiàng)，規(guī)定訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入，即采用完工百分比法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 具體到完工百分比法的運(yùn)用，訂制軟件業(yè)務(wù)，應(yīng)做到合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)以及勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；如果訂制軟件勞務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能同時(shí)滿足上述標(biāo)準(zhǔn)，則按以下方法進(jìn)行處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償，按可補(bǔ)償金額確認(rèn)收入并按實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果預(yù)計(jì)已發(fā)生勞務(wù)成本全部不能補(bǔ)償、則不應(yīng)確認(rèn)收入，并將發(fā)生成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 2）區(qū)分單件軟件產(chǎn)品還是軟件包銷售 如果一項(xiàng)軟件是與其他因素(如附帶軟件、培訓(xùn)、安裝、技術(shù)支持)作為軟件包一同出售時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)軟件的性質(zhì)考慮是進(jìn)行合同分立還是進(jìn)行合同合并，并選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。通常符合下列條件之一的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合同合并： ①不同的因素在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能方面緊密相連或相互依存； ②如果另一個(gè)合同或合同的某個(gè)重要組成部分沒有滿意地完成，一個(gè)或多個(gè)合同或協(xié)議會(huì)被退款或沒收或者要作出其他重要讓步； ③一個(gè)合同或協(xié)議的一個(gè)或多個(gè)因素對(duì)另一個(gè)合同起決定性作用； ④一個(gè)合同或協(xié)議的付款條件取決于另一個(gè)合同或協(xié)議的完成情況。 在運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》對(duì)該類軟件銷售收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，對(duì)于構(gòu)成軟件包的各個(gè)要素分別判斷其是否已經(jīng)交貨，或其價(jià)款是否可收回，特別是對(duì)于已經(jīng)交貨的部分而言，如果由于未交貨部分致使已交貨部分不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，則已交貨部分也不能確認(rèn)其銷售收入。如訂制軟件項(xiàng)目中如果包含若干獨(dú)立子系統(tǒng)，而且合同中明確約定各子系統(tǒng)收費(fèi)金額且成本可以確定，可以在子系統(tǒng)完工經(jīng)客戶驗(yàn)收確認(rèn)后確認(rèn)收入，但同時(shí)應(yīng)考慮該子系統(tǒng)交貨時(shí)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)情況的影響。 3）區(qū)分直銷、代銷及OEM不同銷售方式 ①按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，代銷應(yīng)以取得代銷方的銷售清單后方可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 ②軟件OEM（Original Equipment Manufacture，中文為“原始設(shè)備制造商”），實(shí)質(zhì)上是軟件開發(fā)企業(yè)受托開發(fā)產(chǎn)品，并將所開發(fā)的軟件產(chǎn)品嵌入或捆綁到委托方的產(chǎn)品中去，由委托方以自己名義對(duì)外銷售。這其中又包括軟件與軟件的捆綁、軟件與硬件的捆綁。軟件OEM銷售收入，可以根據(jù)與委托方簽訂的協(xié)議，以受托加工勞務(wù)收入的方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；如果與委托方約定，是以委托方銷售含OEM軟件產(chǎn)品多少而支付價(jià)款的，開發(fā)方應(yīng)在委托方確認(rèn)銷售后再確認(rèn)該部分應(yīng)得收入。 4）區(qū)分是否出售軟件原代碼 對(duì)于出售原代碼的軟件，可以區(qū)分為兩種情形：如果出售軟件的同時(shí)提供原代碼，但合同規(guī)定購(gòu)貨方只能在內(nèi)部使用原代碼，則其銷售收入的確認(rèn)與一般軟件銷售收入確認(rèn)相同；如果軟件開發(fā)企業(yè)將軟件及其原代碼和著作權(quán)(版權(quán))一并轉(zhuǎn)讓予購(gòu)貨方，則應(yīng)視為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相關(guān)損益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。但對(duì)部分專門以研究開發(fā)軟件核心技術(shù)并進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的軟件開發(fā)企業(yè)而言，其軟件及其原代碼和著作權(quán)(版權(quán))轉(zhuǎn)讓予購(gòu)貨方的，則應(yīng)視為存貨銷售處理，轉(zhuǎn)讓收入作為存貨銷售收入，研究與開發(fā)費(fèi)用構(gòu)成存貨的銷售成本。 2．軟件開發(fā)成本的核算問題 （1）計(jì)算機(jī)軟件成本費(fèi)用的范圍 在理論上，一般將計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)成本費(fèi)用劃分為四個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目：1）研究與開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（技術(shù)可行性取得之前所發(fā)生的軟件費(fèi)用）；2）軟件生產(chǎn)成本項(xiàng)目（取得技術(shù)可行性之后發(fā)生的編譯費(fèi)用和測(cè)試費(fèi)用）；3）軟件存貨費(fèi)用項(xiàng)目（使軟件產(chǎn)品處于待售狀態(tài)而發(fā)生的軟件準(zhǔn)備費(fèi)用）；4）軟件其他費(fèi)用項(xiàng)目（如售后服務(wù)費(fèi)用）。 2）實(shí)務(wù)中的軟件開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理 從軟件開發(fā)過程分析，軟件開發(fā)一般僅有開發(fā)成本，而無生產(chǎn)成本或生產(chǎn)成本較少。在實(shí)務(wù)處理中，對(duì)軟件開發(fā)成本會(huì)計(jì)處理一般有兩種方法： 1）將通用軟件開發(fā)過程中發(fā)生的支出作為研究開發(fā)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。 2）將訂制軟件開發(fā)過程中發(fā)生的支出按項(xiàng)目歸集，計(jì)入勞務(wù)成本，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法，將勞務(wù)成本在當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本與存貨——?jiǎng)趧?wù)成本項(xiàng)目間進(jìn)行分?jǐn)?。在?xiàng)目確認(rèn)之前（如在簽訂合同前）發(fā)生的支出，可視為取得技術(shù)可行性前的支出，一般直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （二）系統(tǒng)集成收入確認(rèn)與成本核算問題 1．系統(tǒng)集成收入的確認(rèn)問題 系統(tǒng)集成收入是包括軟件收入、硬件收入、工程安裝收入等多項(xiàng)業(yè)務(wù)在內(nèi)的混合體，在確認(rèn)系統(tǒng)集成收入的過程中，有以下幾個(gè)方面應(yīng)加以區(qū)分： （1）如果軟件銷售收入、工程安裝收入與外購(gòu)商品銷售收入能分開核算，則軟件銷售收入應(yīng)按本文前述原則區(qū)分通用軟件和訂制軟件后進(jìn)行確認(rèn)。 （2）如果軟件銷售收入與外購(gòu)商品銷售收入不能分開核算，且工程安裝費(fèi)是商品銷售收入的
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