證券業(yè)會(huì)計(jì)ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-04 16:56 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 5,990,000 ? 經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為 8% 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 30 年度 年初攤余成本 ① 利息收 入 ②＝ ① 8％ 現(xiàn)金 流量 ③＝面值 5％ 年末攤余成本 ④ ＝ ①＋ ②－ ③ 2022 4401 250 2022 250 2022 250 2022 250 2022 250 + 5000 0 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 31 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日： ? (1)2022年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 020 800 貸：投資收益 3 520 800 ? (2)2022年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 102 500 貸：投資收益 3 602 500 ? (3)2022年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 190 700 貸：投資收益 3 690 700 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 32 ? (4)2022年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 285 900 貸：投資收益 3 785 900 ? (5)2022年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 390100 貸：投資收益 3 890100 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 33 ? 假設(shè)有出售情況： ? 甲公司因持有能力發(fā)生變化，于 2022年 4月 1日該債券投資，實(shí)際收到金額為 4700萬(wàn)元。 借：結(jié)算備付金－自有 47 000 000 持有到期的投資－利息調(diào)整 3 866 700 貸：持有到期的投資－成本 50 000 000 投資收益 866 700 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 34 ? （三）可供出售金融資產(chǎn) ? 取得時(shí) ? 應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和， 借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 ” ，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 借記 “ 應(yīng)收股利 ” ，按實(shí)際支付的金額， 貸記 “ 結(jié)算備付金 —— 自有 ” 等科目 。 ? 若是債券投資，應(yīng)按債券的面值， 借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ——成本 ” ，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 借記“ 應(yīng)收利息 ” ，按實(shí)際支付的金額， 貸記 “ 結(jié)算備付金 —— 自有 ” 等科目，按差額， 借記或貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 ” 。（這說(shuō)明此種情況下，交易費(fèi)用是反映在 “ —— 利息調(diào)整 ” 里。） 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 35 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日 ? 可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息， 借記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目 ，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入， 貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額， 借記或貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整 ” 。 ? 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息， 借記 “ 可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計(jì)利息 ” ，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入， 貸記 “ 投資收益 ” 科目 ，按其差額， 借記或貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整 ” 。 ? 可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借記 “ 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) ” ， 貸記 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” 科目 ；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 36 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，若確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)未終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 37 ? 減值后恢復(fù)： ? 債務(wù)工具 借 :可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 貸 :資產(chǎn)減值損失 ? 權(quán)益工具 （且不含無(wú)報(bào)價(jià) ,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具 ) 借 :可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 貸 :資本公積 —— 其他資本公積 ? 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 38 ? 例 3： 匯金公司于 2022年 12月 1日購(gòu)入華天公司股票 10 000股，按當(dāng)時(shí)每股市價(jià) 58 000元，交易費(fèi)用 500元。該項(xiàng)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的投資。 ? 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 58 500 貸：結(jié)算備付金－自有 58 500 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 39 ? 例 4： 承例 3，假設(shè) 2022年 12月 31日華天公司股票市價(jià)為每股 6元，該項(xiàng)股票投資屬于可供出售金融資產(chǎn)的投資，每股公允價(jià)值上漲 ，合計(jì) 2 000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 2022 貸：資本公積 — 其他資本公積 2 000 ? 假設(shè) 2022年 6月 30日該股票上漲至每股 ， 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1