證券業(yè)會計ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-04 16:56 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 5,990,000 ? 經(jīng)計算該債券的實際利率為 8% 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 30 年度 年初攤余成本 ① 利息收 入 ②＝ ① 8％ 現(xiàn)金 流量 ③＝面值 5％ 年末攤余成本 ④ ＝ ①＋ ②－ ③ 2022 4401 250 2022 250 2022 250 2022 250 2022 250 + 5000 0 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 31 ? 資產(chǎn)負債表日： ? (1)2022年 12月 31日 借：應收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 020 800 貸：投資收益 3 520 800 ? (2)2022年 12月 31日 借：應收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 102 500 貸：投資收益 3 602 500 ? (3)2022年 12月 31日 借：應收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 190 700 貸：投資收益 3 690 700 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 32 ? (4)2022年 12月 31日 借：應收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 285 900 貸：投資收益 3 785 900 ? (5)2022年 12月 31日 借：應收利息 2 500 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 1 390100 貸：投資收益 3 890100 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 33 ? 假設有出售情況： ? 甲公司因持有能力發(fā)生變化，于 2022年 4月 1日該債券投資，實際收到金額為 4700萬元。 借：結算備付金－自有 47 000 000 持有到期的投資－利息調(diào)整 3 866 700 貸：持有到期的投資－成本 50 000 000 投資收益 866 700 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 34 ? （三）可供出售金融資產(chǎn) ? 取得時 ? 應按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和， 借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 ” ，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 借記 “ 應收股利 ” ，按實際支付的金額， 貸記 “ 結算備付金 —— 自有 ” 等科目 。 ? 若是債券投資，應按債券的面值， 借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ——成本 ” ，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息， 借記“ 應收利息 ” ，按實際支付的金額， 貸記 “ 結算備付金 —— 自有 ” 等科目，按差額， 借記或貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 ” 。（這說明此種情況下，交易費用是反映在 “ —— 利息調(diào)整 ” 里。） 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 35 ? 資產(chǎn)負債表日 ? 可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息， 借記 “ 應收利息 ” 科目 ，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入， 貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額， 借記或貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整 ” 。 ? 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息， 借記 “ 可供出售金融資產(chǎn)－應計利息 ” ，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入， 貸記 “ 投資收益 ” 科目 ，按其差額， 借記或貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整 ” 。 ? 可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。 ? 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借記 “ 可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 ” ， 貸記 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” 科目 ；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 36 ? 資產(chǎn)負債表日，若確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)未終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 37 ? 減值后恢復： ? 債務工具 借 :可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 貸 :資產(chǎn)減值損失 ? 權益工具 （且不含無報價 ,公允價值不能可靠計量的權益工具 ) 借 :可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 貸 :資本公積 —— 其他資本公積 ? 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 38 ? 例 3： 匯金公司于 2022年 12月 1日購入華天公司股票 10 000股，按當時每股市價 58 000元，交易費用 500元。該項投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資。 ? 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 58 500 貸：結算備付金－自有 58 500 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 39 ? 例 4： 承例 3，假設 2022年 12月 31日華天公司股票市價為每股 6元，該項股票投資屬于可供出售金融資產(chǎn)的投資，每股公允價值上漲 ，合計 2 000元。會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 2022 貸：資本公積 — 其他資本公積 2 000 ? 假設 2022年 6月 30日該股票上漲至每股 ， 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動
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