論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定(編輯修改稿)
2025-02-04 11:07 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 系 （一）聯(lián)系 1．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任共生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 可以說(shuō)，這是二者界定不清的根源。財(cái)產(chǎn)所有者（股東和債權(quán)人）將財(cái)產(chǎn)交給具有經(jīng)營(yíng)才能的企業(yè)家經(jīng)營(yíng)，財(cái)產(chǎn)所有者處于企業(yè)外部 ，不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，公司管理當(dāng)局向財(cái)產(chǎn)所有者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，基于理性經(jīng)濟(jì)人理論和沉痛的歷史教訓(xùn)，財(cái)產(chǎn)所有者委托獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證。從此，三方之間不斷博弈，三角關(guān)系不斷變動(dòng)，產(chǎn)生了復(fù)雜的利益關(guān)系和密切聯(lián)系。 2．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任對(duì)象相同。 會(huì)計(jì)和審計(jì)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告），要同時(shí)并列呈送給委托人或正式對(duì)外公布。 3．會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)審計(jì)責(zé)任的影響。 ① 若被審計(jì)單位充分履行了其會(huì)計(jì)責(zé)任，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)充分降低，審計(jì)的總風(fēng)險(xiǎn)也就容易控制，便于審 計(jì)責(zé)任的充分履行，減少審計(jì)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任； ② 相反，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度薄弱乃至失效，財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能查出重大錯(cuò)弊的可能性也會(huì)加大，檢查風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)抽樣未能觸及重要錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)責(zé)任無(wú)疑將牽連審計(jì)責(zé)任。 4．審計(jì)責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的影響。 ① 預(yù)防和威懾作用。被審計(jì)單位知道其財(cái)務(wù)報(bào)告將接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，這就促使其按規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，可能面臨的是非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告； ② 糾正和改善作 用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行審計(jì)責(zé)任，通過(guò)審計(jì)過(guò)程，對(duì)被審計(jì)單位 4 財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)提請(qǐng)其進(jìn)行調(diào)整，以及就其內(nèi)部控制方面的重大缺陷提出管理建議書(shū)，可以促進(jìn)被審計(jì)單位充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。 （二）區(qū)別 1．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的委托代理關(guān)系不同。 如下頁(yè)圖 1，會(huì)計(jì)責(zé)任建立在財(cái)產(chǎn)所有者與公司管理當(dāng)局之間的委托代理關(guān)系之上，審計(jì)責(zé)任建立在財(cái)產(chǎn)所有者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的委托代理關(guān)系之上。 2．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任主體不同。 會(huì)計(jì)責(zé)任的主體是：公司、董事、公司負(fù)責(zé)人、分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)人員等，其中， 單位負(fù)責(zé)人 應(yīng)承擔(dān)主要的責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》第 四 條規(guī)定：“ 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé) ”；審計(jì)責(zé)任主體是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人、部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理人員等。 圖 2 基于委托代理所產(chǎn)生的三角關(guān)系 3．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的履行依據(jù)不同。 會(huì)計(jì)責(zé)任的履行主要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等；審計(jì)責(zé)任的履行主要依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。 4．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容不同。 會(huì)計(jì)責(zé)任的核心是被審計(jì)單位及其管理當(dāng)局，應(yīng)當(dāng)保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整；審計(jì)責(zé)任的核心是 旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。 為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)弊和合法公允提供合理保證。 三、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的主要原因 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計(jì)固有局限等多種原因，現(xiàn)分述如下： （一）財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果性 世界聽(tīng)命于資本，而信息卻指揮著資本。現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)同現(xiàn)代社會(huì)的財(cái)富 中心（資本市場(chǎng)）緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品”對(duì)市場(chǎng)具有廣泛而深刻的影響力，牽涉到各相關(guān)利益集團(tuán)的切身利益，相關(guān)利益集團(tuán)遭受損失時(shí)，往往不去理性地區(qū)分責(zé)任，即使責(zé)任在于自身，他們也會(huì)以各種理由指責(zé)會(huì)計(jì)和審計(jì)，千方百計(jì)地要求會(huì)計(jì)和審計(jì)賠償損失，此乃人之常情。另外，一個(gè)公司的股東可能成千上萬(wàn)甚至上百萬(wàn)，公司的股價(jià)大幅下跌乃至破產(chǎn)倒閉，其社會(huì)影響面是相當(dāng)巨大的，政府和法院出于穩(wěn)定社會(huì)和平衡利益，去追究會(huì)計(jì)和審計(jì)的責(zé)任，也是順理成章的考慮。此時(shí)，二者承擔(dān)連帶責(zé)任便是首選，即誰(shuí)有能力承擔(dān)誰(shuí)就承擔(dān)，哪管什么責(zé)任在誰(shuí)和責(zé) 任大小。這恐怕是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定不清的主要原因之一。 （二）公司治理機(jī)制失效 隨著股權(quán)的高度分散，公司控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到管理當(dāng)局甚至公司負(fù)責(zé)人手中，從而引起權(quán)力制衡機(jī)制的失效，帶來(lái)的問(wèn)題之一，便是在現(xiàn)階段審計(jì)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的條件下，企業(yè)
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