論會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定(編輯修改稿)
2025-02-04 11:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 系 （一）聯(lián)系 1．會計責(zé)任與審計責(zé)任共生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 可以說，這是二者界定不清的根源。財產(chǎn)所有者（股東和債權(quán)人）將財產(chǎn)交給具有經(jīng)營才能的企業(yè)家經(jīng)營，財產(chǎn)所有者處于企業(yè)外部 ，不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，公司管理當(dāng)局向財產(chǎn)所有者提供財務(wù)報告，基于理性經(jīng)濟(jì)人理論和沉痛的歷史教訓(xùn)，財產(chǎn)所有者委托獨(dú)立的注冊會計師，對其財務(wù)報告進(jìn)行鑒證。從此，三方之間不斷博弈，三角關(guān)系不斷變動，產(chǎn)生了復(fù)雜的利益關(guān)系和密切聯(lián)系。 2．會計責(zé)任與審計責(zé)任的責(zé)任對象相同。 會計和審計的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告（財務(wù)報告和審計報告），要同時并列呈送給委托人或正式對外公布。 3．會計責(zé)任對審計責(zé)任的影響。 ① 若被審計單位充分履行了其會計責(zé)任，重大錯報風(fēng)險充分降低，審計的總風(fēng)險也就容易控制，便于審 計責(zé)任的充分履行，減少審計人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任； ② 相反，如果被審計單位內(nèi)部控制制度薄弱乃至失效，財務(wù)報告中存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師不能查出重大錯弊的可能性也會加大，檢查風(fēng)險增大，審計抽樣未能觸及重要錯報事項(xiàng)，會計責(zé)任無疑將牽連審計責(zé)任。 4．審計責(zé)任對會計責(zé)任的影響。 ① 預(yù)防和威懾作用。被審計單位知道其財務(wù)報告將接受注冊會計師的審計，這就促使其按規(guī)范進(jìn)行會計處理，否則，可能面臨的是非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告； ② 糾正和改善作 用。注冊會計師充分履行審計責(zé)任，通過審計過程，對被審計單位 4 財務(wù)報告中存在的重大錯報、漏報提請其進(jìn)行調(diào)整，以及就其內(nèi)部控制方面的重大缺陷提出管理建議書，可以促進(jìn)被審計單位充分履行會計責(zé)任。 （二）區(qū)別 1．會計責(zé)任與審計責(zé)任的委托代理關(guān)系不同。 如下頁圖 1，會計責(zé)任建立在財產(chǎn)所有者與公司管理當(dāng)局之間的委托代理關(guān)系之上，審計責(zé)任建立在財產(chǎn)所有者與會計師事務(wù)所之間的委托代理關(guān)系之上。 2．會計責(zé)任與審計責(zé)任的責(zé)任主體不同。 會計責(zé)任的主體是：公司、董事、公司負(fù)責(zé)人、分管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計主管、會計人員等，其中， 單位負(fù)責(zé)人 應(yīng)承擔(dān)主要的責(zé)任，《會計法》第 四 條規(guī)定：“ 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé) ”；審計責(zé)任主體是：會計師事務(wù)所、合伙人、部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、注冊會計師、審計助理人員等。 圖 2 基于委托代理所產(chǎn)生的三角關(guān)系 3．會計責(zé)任與審計責(zé)任的履行依據(jù)不同。 會計責(zé)任的履行主要依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等；審計責(zé)任的履行主要依據(jù)《注冊會計師法》、《會計法》、《注冊會計師審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 、《企業(yè)會計制度》等。 4．會計責(zé)任與審計責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容不同。 會計責(zé)任的核心是被審計單位及其管理當(dāng)局，應(yīng)當(dāng)保證提交審計的會計資料的真實(shí)、合法和完整；審計責(zé)任的核心是 旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。 為被審計單位財務(wù)報表不存在重大錯弊和合法公允提供合理保證。 三、會計責(zé)任與審計責(zé)任混同的主要原因 會計責(zé)任與審計責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計固有局限等多種原因，現(xiàn)分述如下： （一）財務(wù)報告與審計報告的經(jīng)濟(jì)后果性 世界聽命于資本，而信息卻指揮著資本?，F(xiàn)代會計和審計同現(xiàn)代社會的財富 中心（資本市場）緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品”對市場具有廣泛而深刻的影響力，牽涉到各相關(guān)利益集團(tuán)的切身利益，相關(guān)利益集團(tuán)遭受損失時，往往不去理性地區(qū)分責(zé)任，即使責(zé)任在于自身，他們也會以各種理由指責(zé)會計和審計，千方百計地要求會計和審計賠償損失，此乃人之常情。另外，一個公司的股東可能成千上萬甚至上百萬，公司的股價大幅下跌乃至破產(chǎn)倒閉，其社會影響面是相當(dāng)巨大的，政府和法院出于穩(wěn)定社會和平衡利益，去追究會計和審計的責(zé)任，也是順理成章的考慮。此時，二者承擔(dān)連帶責(zé)任便是首選，即誰有能力承擔(dān)誰就承擔(dān)，哪管什么責(zé)任在誰和責(zé) 任大小。這恐怕是會計責(zé)任與審計責(zé)任界定不清的主要原因之一。 （二）公司治理機(jī)制失效 隨著股權(quán)的高度分散，公司控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到管理當(dāng)局甚至公司負(fù)責(zé)人手中，從而引起權(quán)力制衡機(jī)制的失效，帶來的問題之一，便是在現(xiàn)階段審計市場激烈競爭的條件下，企業(yè)
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1