合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原理(編輯修改稿)
2025-02-03 23:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 公司應(yīng)當(dāng)將其控制的特殊目的的主體納入合并范圍， 那么如何判斷母公司是否控制特殊目的主體呢？ ? 在判斷母公司是否控制目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素： ? （１） 母公司根據(jù)期特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要設(shè)立特殊目的主體， 便于其向企業(yè)提供融資、商品或勞務(wù)以支持企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? （２） 母公司實(shí)質(zhì)上具有控制或者獲得控制特殊目的的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)， 包括在特殊目的主體成立后才開始存在的某些決策權(quán)力，通常采用預(yù)先設(shè)定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方式授權(quán)。例如，企業(yè)擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力，變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。 ? （３） 通過章程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上具有獲得特殊目的主體大部分利益的權(quán)力，例如，以未來凈現(xiàn)金流量、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)等方式，獲取從特殊目的主體中分配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，以及在清算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。 ? （４） 通過間程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。 例如，母公司通過向特殊目的主體提供大部分資本的投資者作出獲得固定回報(bào)的承諾，而提供大部分資本的投資者實(shí)際承擔(dān)有限風(fēng)險(xiǎn)，母公司保留了特殊目的主體剩余權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)即所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn) ? 例如 : 2022年度， ST道博與武漢藏龍房地產(chǎn)開發(fā)有限公司簽署關(guān)于成立鳳凰花園二三期項(xiàng)目銷售部的協(xié)議，其作為非法人實(shí)體，獨(dú)立運(yùn)作、獨(dú)立核算。 ST道博對(duì)鳳凰花園二、三期項(xiàng)目銷售收入（扣除營(yíng)業(yè)稅及附加后）享有 93%的收益，并通過主導(dǎo)項(xiàng)目管理、銷售管理、財(cái)務(wù)管理行使控制權(quán)。因此 “ 鳳凰花園二、三期房地產(chǎn)項(xiàng)目部 ” 符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的 “ 特殊目的主體 ” ，故 ST道博從 2022年開始將該主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 （二） 不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（或存在納入合并范圍的例外情況）。 ? 判定原則：不能控制的被投資單位 ? 不屬于投資企業(yè)的子公司 ? 具體情況： ? 已宣告被清理整頓的原子公司 ? 已宣告破產(chǎn)的原子公司 ? 母公司不能控制的其他被投資單位 （一）按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行的分類 （二）按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行的分類 ?控制權(quán)取得日的合并報(bào)表 ?控制權(quán) 取得日后的合并報(bào)表 ?合并資產(chǎn)負(fù)債表 ?合并利潤(rùn)表 ?合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 ?合并現(xiàn)金流量表 ?附注 第四節(jié) 合并報(bào)表的種類和編制原則 一、報(bào)表種類： 二、編制原則 除遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)遵循以下原則 ： ? 以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)； ? 一體性原則； ? 重要性原則。 （一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 （二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 （三）提供必備資料 三、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作 注意： 還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。 子公司向母公司提供有關(guān)資料； 統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間； 統(tǒng)一母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法； 對(duì)境外子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序 計(jì)算合并數(shù) 開設(shè)工作底稿 將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿 編制調(diào)整與抵銷分錄 加計(jì)合計(jì)數(shù) 將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表 第五節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 （一）設(shè)置合并工作底稿 表例 新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 項(xiàng)目 個(gè)別報(bào)表 調(diào)整與抵銷分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 …… 利潤(rùn)表項(xiàng)目 …… 所有者權(quán)益變動(dòng)表中的有關(guān)利潤(rùn)分配項(xiàng)目 …… 合計(jì)數(shù) ? （ 二 ） 將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入工作底稿并加總 。 ? 將母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中納入合并工作底稿的各項(xiàng)目的金額過入合并工作底稿的相應(yīng)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)欄目 ， 并計(jì)算加總金額 。 如果采用先調(diào)整母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù) ， 然后抵銷的方法 ， 則要先調(diào)整 ， 再加總母子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù) 。 ? （ 三 ） 在合并工作底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄 。 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為報(bào)告主體 ， 而母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是分別以母公司和子公司作為報(bào)告主體的 ， 這就必然導(dǎo)致兩類主體的財(cái)務(wù)報(bào)表在 會(huì)計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告方面存在很多差異 。 集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)投資與股東權(quán)益； 集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)與債務(wù)； 合并商譽(yù) 存貨、固定資產(chǎn)等內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)的銷售損益 少數(shù)股東權(quán)益；少數(shù)股東凈利潤(rùn) ? 編制調(diào)整與抵銷分錄的一般步驟 : ? 第一步，從母子公司個(gè)別報(bào)告主體的角度，分析相關(guān)交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者說，確定其在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)有的結(jié)果。 ? 第二步，從企業(yè)集團(tuán)這個(gè)合并報(bào)告主體的角度，分析相關(guān)交易或事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者說，確定其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)有的結(jié)果。 ? 第三步，比較第一步和第二步分析的結(jié)果，按照二者的差異確定需要在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上調(diào)整的項(xiàng)目、調(diào)整的方向和調(diào)整的具體金額，正式編制調(diào)整與抵銷分錄。 ? 調(diào)整與抵銷分錄只是服務(wù)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，它
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