【文章內(nèi)容簡介】 ★ 實際利率法，是指按照購買債券 的 實際投資額 和 實際利率計算各期利息收入 的方法。 ★ 實際利率 ，是指將債券在 未來持有期的現(xiàn)金流量 （各期利息和本金）， 折現(xiàn) 為債券 當前買價 所使用的利率。 （內(nèi)插法求得） ★ 實際利率 在取得投資時計算確定，并 在投資存續(xù)期內(nèi)保持不變 。 ★ 各期票面利息 =面值 票面利率 ★ 各期實際利息（即投資收益） =期初攤余成本 實際利率 ★ 期初 攤余成本 ＝“成本” 177。 “利息調(diào)整” 期初余額 （取得時視同攤銷額為零） ★ 各期利息調(diào)整攤銷額 （即 溢價或折價攤銷額 ） =本期票面利息 實際利息（投資收益） 正數(shù) ——溢價攤銷額（記貸方） → 沖減債券利息收入 ； 負數(shù) ——折價攤銷額（記借方） → 增加債券利息收入 。 （即攤余成本） 為什么？ 41 期末計提利息確認投資收益 借：應收利息（按 票面利息 ） （借或貸）持有至到期投資 ——利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按 實際利息 ） 借： 持有至到期投資 ——應計利息（按 票面利息 ） （借或貸）持有至到期投資 ——利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按 實際利息 ） 注意：持有至到期投資的期初賬面價值隨著溢折價的攤銷而減少或增加，因此，所計算出的實際利息會逐期減少或增加，每期溢折價的攤銷數(shù)也會隨之變動。 42 ? 【 例 35】 大華公司 2022年 1月 3日購入甲企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行的五年期債券，票面利率 12％，債券面值 1000元，大華公司按 1045元的價格購入 80張，另支付有關稅費 400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。 ? 根據(jù)上述公式，先按 10％的利率測試： 80000 ＋ 9600 ＝ 86065＞84000 再按 11％的利率測試： 80000 ＋ 9600 ＝ 82957〈 84000 根據(jù)插入法計算實際利率＝ 10％＋ (11％－ 10％ ) (86065－ 84000)247。 (86065－ 82957)＝ ％ 43 債券溢價攤銷表（實際利率法） 金額單位：元 計息日期 應收利息 利息收入 溢價攤銷 未攤銷溢價 面值和未攤銷溢價之和（攤余成本） ① =面值 *票面利率 ② =上一期⑤ 實際利率 ③ =① ② ④ =上一期④ ③ ⑤ =上一期⑤ ③ 0 1 4 000 84 000 0 12 9 600 8 954 646 3 354 83 354 0 12 9 600 8 886 714 2 640 82 640 0 12 9 600 8 809 791 1 849 81 849 0 12 9 600 8 725 875 974 80 974 0 12 9 600 8 626 974 0 80 000 合計 48 000 44 000 4 000 44 有關會計分錄如下： ? ①購入時 借：持有至到期投資 ——成本 80 000 ——利息調(diào)整 4 000 貸：銀行存款 84 000 ? ② 第一年末計提利息、攤銷利息調(diào)整 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 8 954 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 646 ? ③ 第二年末計提利息、攤銷利息調(diào)整 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 8 886 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 714 45 ? ④ 第三年末計提利息、攤銷利息調(diào)整 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 8 809 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 791 ? ⑤ 第四年末計提利息、攤銷利息調(diào)整 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 8 725 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 875 ? ⑥ 第五年末計提利息、攤銷利息調(diào)整 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 8 626 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 974 46 ? ⑦ 上述各年收到債券利息時： 借：銀行存款 9 600 貸：應收利息 9 600 ? ⑧ 到期還本 借：銀行存款 80 000 貸：持有至到期投資 80 000 47 練習： A企業(yè) 03年 1月 3日購入 B企業(yè) 03年 1月 1日發(fā)行的五年期債券，該債券面值 1 000元，票面利率 12%，A企業(yè)按 1 050元購入 80張，另支付相關稅費 400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假定 A企業(yè)打算將其持有至到期，并按年計算利息。 有關會計處理： （ 1）購入債券時 借：持有至到期投資 ——成本 80 000 ——利息調(diào)整 4 400 貸：銀行存款 84 400 48 （ 2）年度終了計算利息并攤銷利息調(diào)整（溢價和折價） 按實際利率法計算 : 實際利息 =持有至到期投資的期初攤余成本 實際利率 票面利息 =面值 票面利率 每期利息調(diào)整額攤銷額 =本期票面利息 實際利息（投資收益 ） 在實際利率法下計算實際利率時，根據(jù)“成本 +溢價（ 債券折價） =持有至到期投資到期應收本金現(xiàn)值 +各期收取的利息的現(xiàn)值”，并采用“插值法”計算得出。根據(jù)上述公式，算出本例的實際利率為 %。 i=10%——86 065； i=11%——82 957 49 各年會計分錄： 年度終了計算利息并攤銷溢價 0 1 31 借：應收利息 9600（ 80 000X12% 1=9600） 貸：投資收益 8892 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 708 各年收到債券利息： 借：銀行存款 9 600 貸：應收利息 9 600 到期還本并收到最后一次利息 借：銀行存款 89 600 貸：持有至到期投資 ——成本 80 000 應收利息 9 600 50 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資 ——面值 ——利息調(diào)整（也可能在借方） ——應計利息 資本公積 ——其他資本公積（差額，也可能在借方） 出售持有至到期投資 （已提減值準備的，應同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的減值準備。） 借：銀行存款等（按實收金額） 【 持有至到期投資減值準備 】 貸：持有至到期投資（按賬面價值，包括各個明細賬余額） 投資收益（差額，也可能在借方） 51 作業(yè)： ? 20 0年 1月 1日， XYZ公司支付價款 l 000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1 250元，票面利率%，按年支付利息，本金最后一次支付。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。 52 第三節(jié) 貸款和應收款項 一、貸款和應收款項概述 貸款和應收款項：是指在活躍市場中 沒有報價 、 回收金額固定或可確定 的 非衍生 金融資產(chǎn)。 不應劃為貸款和應收款項的非衍生金融資產(chǎn) :P47 53 二、貸款和應收款項的會計處理 （一）會計處理原則 :與持有至到期投資大體相同(了解 ) ? （ 1）金融企業(yè)按當前市場條件 發(fā)放貸款 ，應按發(fā)放貸款的 本金和相關交易費用之和作為初始確認金額 。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的 應收債權 ，通常應 按應收的合同或協(xié)議價款 作為初始確認金額。 ? （ 2）貸款持有期間所確認的 利息收入 ，應當根據(jù) 實際利率計算 。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。 ? （ 3）企業(yè) 收回或處置貸款和應收款項 時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的 差額計入當期損益。 54 二、貸款和應收款項的會計處理 （二）科目設置 ? 商業(yè)銀行 ——“貸款”科目 ? 一般企業(yè) ——“應收賬款”、“應收票據(jù) ”、“長期應收款”、“其他應收款”等科目 補充：各應收預付款項的區(qū)別 應收賬款 A、應收賬款的性質(zhì)與范圍 應收賬款 ：指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，因 賒銷商品、產(chǎn)品 或提供勞務 而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項， 包括代墊的運雜費。 是企業(yè)的流動資產(chǎn)。 應收賬款不包括 ：應收取的各種賠款和罰款、存入的保證金和押金、應向職工收取的各種款項等 。 (注意 ) 55 補充：各應收預付款項的區(qū)別 交易類型 賬戶設置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應收賬款 掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應收票據(jù) 票據(jù)信用 預付賬款 —— 在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交易 其他應收款 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系 56 應收賬款（續(xù)） B、確認與計量 （ 1）應收賬款確認 ——在 銷售成立（收入實現(xiàn)）時予以確認 。（與銷售收入確認一致，具體參 12章“收入確認”。） （ 2）應收賬款 計量 ——實際發(fā)生額 ，包括發(fā)票金額（價款和增值稅） 和代購貨單位 墊付的運雜費 兩部分。 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中57 應收賬款（續(xù)） B、確認與計量 應收賬款計量時應考慮的幾個特殊事項 : ① 商業(yè)折扣 ②現(xiàn)金折扣 (表示：折扣率 /折扣期限，如 2/10， 1/20， N/30) 會計處理方法： 總價法 凈價法 58 總價法： 應收賬款 =發(fā)票金額 ?假定對方一般不會在折扣期內(nèi)付款，收款時確認折扣 ?發(fā)生現(xiàn)金折扣作為企業(yè)理財費用，增加當期財務費用 凈價法： 應收賬款 =發(fā)票金額 最大現(xiàn)金折扣 ?假定對方一般會在折扣期內(nèi)付款，銷售時確認折扣 ?發(fā)生現(xiàn)金折扣作為企業(yè)理財收益，沖減當期財務費用 59 C、賬務處理 （ 1）發(fā)生應收賬款時， 借：應收賬款（ 總價 ＋稅金） 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入（ 總價 ） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）（總價 稅率 ） 借：應收賬款（ 凈價 ＋稅金） 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入（ 凈價 ） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）（總價 稅率 ） 60 C、賬務處理 （ 2）收回應收賬款時， ， 借：銀行存款 財務費用 【 價款（不含稅金） 折扣率 】