【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ★ 實(shí)際利率法，是指按照購(gòu)買(mǎi)債券 的 實(shí)際投資額 和 實(shí)際利率計(jì)算各期利息收入 的方法。 ★ 實(shí)際利率 ，是指將債券在 未來(lái)持有期的現(xiàn)金流量 （各期利息和本金）， 折現(xiàn) 為債券 當(dāng)前買(mǎi)價(jià) 所使用的利率。 （內(nèi)插法求得） ★ 實(shí)際利率 在取得投資時(shí)計(jì)算確定，并 在投資存續(xù)期內(nèi)保持不變 。 ★ 各期票面利息 =面值 票面利率 ★ 各期實(shí)際利息（即投資收益） =期初攤余成本 實(shí)際利率 ★ 期初 攤余成本 ＝“成本” 177。 “利息調(diào)整” 期初余額 （取得時(shí)視同攤銷(xiāo)額為零） ★ 各期利息調(diào)整攤銷(xiāo)額 （即 溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額 ） =本期票面利息 實(shí)際利息（投資收益） 正數(shù) ——溢價(jià)攤銷(xiāo)額（記貸方） → 沖減債券利息收入 ； 負(fù)數(shù) ——折價(jià)攤銷(xiāo)額（記借方） → 增加債券利息收入 。 （即攤余成本） 為什么？ 41 期末計(jì)提利息確認(rèn)投資收益 借：應(yīng)收利息（按 票面利息 ） （借或貸）持有至到期投資 ——利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按 實(shí)際利息 ） 借： 持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息（按 票面利息 ） （借或貸）持有至到期投資 ——利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按 實(shí)際利息 ） 注意：持有至到期投資的期初賬面價(jià)值隨著溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而減少或增加，因此，所計(jì)算出的實(shí)際利息會(huì)逐期減少或增加，每期溢折價(jià)的攤銷(xiāo)數(shù)也會(huì)隨之變動(dòng)。 42 ? 【 例 35】 大華公司 2022年 1月 3日購(gòu)入甲企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行的五年期債券，票面利率 12％，債券面值 1000元，大華公司按 1045元的價(jià)格購(gòu)入 80張，另支付有關(guān)稅費(fèi) 400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。 ? 根據(jù)上述公式，先按 10％的利率測(cè)試： 80000 ＋ 9600 ＝ 86065＞84000 再按 11％的利率測(cè)試： 80000 ＋ 9600 ＝ 82957〈 84000 根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率＝ 10％＋ (11％－ 10％ ) (86065－ 84000)247。 (86065－ 82957)＝ ％ 43 債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法） 金額單位：元 計(jì)息日期 應(yīng)收利息 利息收入 溢價(jià)攤銷(xiāo) 未攤銷(xiāo)溢價(jià) 面值和未攤銷(xiāo)溢價(jià)之和（攤余成本） ① =面值 *票面利率 ② =上一期⑤ 實(shí)際利率 ③ =① ② ④ =上一期④ ③ ⑤ =上一期⑤ ③ 0 1 4 000 84 000 0 12 9 600 8 954 646 3 354 83 354 0 12 9 600 8 886 714 2 640 82 640 0 12 9 600 8 809 791 1 849 81 849 0 12 9 600 8 725 875 974 80 974 0 12 9 600 8 626 974 0 80 000 合計(jì) 48 000 44 000 4 000 44 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： ? ①購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資 ——成本 80 000 ——利息調(diào)整 4 000 貸：銀行存款 84 000 ? ② 第一年末計(jì)提利息、攤銷(xiāo)利息調(diào)整 借：應(yīng)收利息 9 600 貸：投資收益 8 954 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 646 ? ③ 第二年末計(jì)提利息、攤銷(xiāo)利息調(diào)整 借：應(yīng)收利息 9 600 貸：投資收益 8 886 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 714 45 ? ④ 第三年末計(jì)提利息、攤銷(xiāo)利息調(diào)整 借：應(yīng)收利息 9 600 貸：投資收益 8 809 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 791 ? ⑤ 第四年末計(jì)提利息、攤銷(xiāo)利息調(diào)整 借：應(yīng)收利息 9 600 貸：投資收益 8 725 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 875 ? ⑥ 第五年末計(jì)提利息、攤銷(xiāo)利息調(diào)整 借：應(yīng)收利息 9 600 貸：投資收益 8 626 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 974 46 ? ⑦ 上述各年收到債券利息時(shí)： 借：銀行存款 9 600 貸：應(yīng)收利息 9 600 ? ⑧ 到期還本 借：銀行存款 80 000 貸：持有至到期投資 80 000 47 練習(xí)： A企業(yè) 03年 1月 3日購(gòu)入 B企業(yè) 03年 1月 1日發(fā)行的五年期債券，該債券面值 1 000元，票面利率 12%，A企業(yè)按 1 050元購(gòu)入 80張，另支付相關(guān)稅費(fèi) 400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假定 A企業(yè)打算將其持有至到期，并按年計(jì)算利息。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理： （ 1）購(gòu)入債券時(shí) 借：持有至到期投資 ——成本 80 000 ——利息調(diào)整 4 400 貸：銀行存款 84 400 48 （ 2）年度終了計(jì)算利息并攤銷(xiāo)利息調(diào)整（溢價(jià)和折價(jià)） 按實(shí)際利率法計(jì)算 : 實(shí)際利息 =持有至到期投資的期初攤余成本 實(shí)際利率 票面利息 =面值 票面利率 每期利息調(diào)整額攤銷(xiāo)額 =本期票面利息 實(shí)際利息（投資收益 ） 在實(shí)際利率法下計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，根據(jù)“成本 +溢價(jià)（ 債券折價(jià)） =持有至到期投資到期應(yīng)收本金現(xiàn)值 +各期收取的利息的現(xiàn)值”，并采用“插值法”計(jì)算得出。根據(jù)上述公式，算出本例的實(shí)際利率為 %。 i=10%——86 065； i=11%——82 957 49 各年會(huì)計(jì)分錄： 年度終了計(jì)算利息并攤銷(xiāo)溢價(jià) 0 1 31 借：應(yīng)收利息 9600（ 80 000X12% 1=9600） 貸：投資收益 8892 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 708 各年收到債券利息： 借：銀行存款 9 600 貸：應(yīng)收利息 9 600 到期還本并收到最后一次利息 借：銀行存款 89 600 貸：持有至到期投資 ——成本 80 000 應(yīng)收利息 9 600 50 將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 ——面值 ——利息調(diào)整（也可能在借方） ——應(yīng)計(jì)利息 資本公積 ——其他資本公積（差額，也可能在借方） 出售持有至到期投資 （已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。） 借：銀行存款等（按實(shí)收金額） 【 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 】 貸：持有至到期投資（按賬面價(jià)值，包括各個(gè)明細(xì)賬余額） 投資收益（差額，也可能在借方） 51 作業(yè)： ? 20 0年 1月 1日， XYZ公司支付價(jià)款 l 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司 5年期債券，面值 1 250元，票面利率%，按年支付利息，本金最后一次支付。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。 52 第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：是指在活躍市場(chǎng)中 沒(méi)有報(bào)價(jià) 、 回收金額固定或可確定 的 非衍生 金融資產(chǎn)。 不應(yīng)劃為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的非衍生金融資產(chǎn) :P47 53 二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)處理原則 :與持有至到期投資大體相同(了解 ) ? （ 1）金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件 發(fā)放貸款 ，應(yīng)按發(fā)放貸款的 本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 。一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的 應(yīng)收債權(quán) ，通常應(yīng) 按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款 作為初始確認(rèn)金額。 ? （ 2）貸款持有期間所確認(rèn)的 利息收入 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 實(shí)際利率計(jì)算 。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。 ? （ 3）企業(yè) 收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的 差額計(jì)入當(dāng)期損益。 54 二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （二）科目設(shè)置 ? 商業(yè)銀行 ——“貸款”科目 ? 一般企業(yè) ——“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù) ”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目 補(bǔ)充：各應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的區(qū)別 應(yīng)收賬款 A、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 應(yīng)收賬款 ：指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因 賒銷(xiāo)商品、產(chǎn)品 或提供勞務(wù) 而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)， 包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。 應(yīng)收賬款不包括 ：應(yīng)收取的各種賠款和罰款、存入的保證金和押金、應(yīng)向職工收取的各種款項(xiàng)等 。 (注意 ) 55 補(bǔ)充：各應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的區(qū)別 交易類(lèi)型 賬戶(hù)設(shè)置 信用類(lèi)型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應(yīng)收賬款 掛賬信用 在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)付賬款 —— 在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交易 其他應(yīng)收款 一般情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 56 應(yīng)收賬款（續(xù)） B、確認(rèn)與計(jì)量 （ 1）應(yīng)收賬款確認(rèn) ——在 銷(xiāo)售成立（收入實(shí)現(xiàn)）時(shí)予以確認(rèn) 。（與銷(xiāo)售收入確認(rèn)一致，具體參 12章“收入確認(rèn)”。） （ 2）應(yīng)收賬款 計(jì)量 ——實(shí)際發(fā)生額 ，包括發(fā)票金額（價(jià)款和增值稅） 和代購(gòu)貨單位 墊付的運(yùn)雜費(fèi) 兩部分。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中57 應(yīng)收賬款（續(xù)） B、確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)收賬款計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮的幾個(gè)特殊事項(xiàng) : ① 商業(yè)折扣 ②現(xiàn)金折扣 (表示：折扣率 /折扣期限，如 2/10， 1/20， N/30) 會(huì)計(jì)處理方法： 總價(jià)法 凈價(jià)法 58 總價(jià)法： 應(yīng)收賬款 =發(fā)票金額 ?假定對(duì)方一般不會(huì)在折扣期內(nèi)付款，收款時(shí)確認(rèn)折扣 ?發(fā)生現(xiàn)金折扣作為企業(yè)理財(cái)費(fèi)用，增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 凈價(jià)法： 應(yīng)收賬款 =發(fā)票金額 最大現(xiàn)金折扣 ?假定對(duì)方一般會(huì)在折扣期內(nèi)付款，銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)折扣 ?發(fā)生現(xiàn)金折扣作為企業(yè)理財(cái)收益，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 59 C、賬務(wù)處理 （ 1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)， 借：應(yīng)收賬款（ 總價(jià) ＋稅金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（ 總價(jià) ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（總價(jià) 稅率 ） 借：應(yīng)收賬款（ 凈價(jià) ＋稅金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（ 凈價(jià) ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（總價(jià) 稅率 ） 60 C、賬務(wù)處理 （ 2）收回應(yīng)收賬款時(shí)， ， 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【 價(jià)款（不含稅金） 折扣率 】