【正文】 1 3 金融資產(chǎn) 長江大學(xué) 管理學(xué)院 INVESTMENTS Chapter 4 級會計學(xué) 中 Intermediate Accounting 2 掌握金融資產(chǎn)的分類； 掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算； 掌握采用實際利率法確定金融資產(chǎn)攤余成本 的方法； 掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算； 掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算； 掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。 學(xué)習(xí)目的與要求 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中3 重點 交易性金融資產(chǎn)的計量與核算； 持有至到期投資的計量與核算； 可供出售金融資產(chǎn)的計量與核算； 難點 持有至到期投資的計量與核算； 教學(xué)重點與難點 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中4 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 一、金融資產(chǎn)的定義與特征 金融資產(chǎn)：以價值形態(tài)或金融工具形式存在的資產(chǎn) （貨幣、債券、股票等） 實物資產(chǎn)：以實物形態(tài)存在（存貨、固定資產(chǎn)等） 無形資產(chǎn)：以非實物形態(tài)存在（專利權(quán)等） ? 是一種權(quán)利憑證（合同或承諾文件） ? 能直接產(chǎn)生貨幣收入 ? 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。 資產(chǎn) 包括長期股權(quán)投資嗎？ 5 二、金融資產(chǎn)的分類 （一）初始確認(rèn)時的分類 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收賬款 可供出售金融資產(chǎn) ? 分類依據(jù) ：金融資產(chǎn)自身特點、投資策略、風(fēng)險管理要求 ? 分類意義 ：與計量（資產(chǎn)、利潤的計算）存在密切關(guān)系； 對其進行不同的會計處理，并在財務(wù)報表中反映不同的會計信息。 （二）重分類 上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更 6 第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、概述 分類 ——交易性金融資產(chǎn) ——直接指定 為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 確認(rèn) （ 1）取得該金融資產(chǎn)的 目的主要是為了近期內(nèi)出售 。 （ 2）管理的需要。屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具的一部分，且有客觀證據(jù)表明 企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 。 （ 3）屬于 衍生工具 。（但是，被指定為有效套期工具的衍生工具 除外 。） 7 補充資料 1：衍生金融工具 衍生金融工具是 在基本金融工具基礎(chǔ)上發(fā)展起來的金融工具。 衍生金融工具 ,指具有以下全部特征的金融工具 : (一 )其 價值 隨特定利率 ?金融工具價格 ?商品價格 ?匯率 ?價格指數(shù) ?費率指數(shù) ?信用等級 ?信用指數(shù)或類似變量的變動而變動 。 （ 價值隨某一變量的變動而變動 ） (二 )不要求初始凈投資 ,或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比 ,要求很少的初始凈投資 。 (三 )在未來某一日期結(jié)算 ? 衍生金融工具包括 遠(yuǎn)期合同 ?期貨合同 ?互換和期權(quán) ,以及具有上述工具中一種或多種特征的混合工具 ? 非衍生金融工具包括 貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券、股票等等。 8 補充資料 2：套期保值 套期保值就是對現(xiàn)貨保值。簡單地說，就是在現(xiàn)貨市場買進（或賣出）商品的同時，在期貨市場賣出（或買進）相同數(shù)量的同種商品，這樣當(dāng)市場價格出現(xiàn)波動時，一個市場上的虧損可以通過另一個市場上的贏利來補償。 例：某糧油公司于2022年 1月在現(xiàn)貨市場上預(yù)銷 10000噸大豆 ,2022年 5月交貨，預(yù)銷價是 2800元 /噸。該公司擔(dān)心交貨時大豆價格會上漲而不能保證實際利潤甚至虧損 ,于是就在期貨市場上買進 10000噸大豆期貨合約，價格是 2850元 /噸。到 5月份交貨時 ,大豆價格果然上漲到 3200元 /噸，每噸比預(yù)銷價高 400 元 ,勢必引起虧損。由于現(xiàn)貨和期貨受同一經(jīng)濟因素的影響，二者價格具有趨同性 ,這時期貨價格也上漲到 3250元 /噸，該公司以 3250元 /噸的價格賣出原來買進的全部合約，經(jīng)過對沖，期貨每噸盈利 400元 ,這樣現(xiàn)貨與期貨的盈虧抵銷，這就保障了邊際利潤的實現(xiàn)，避免了價格波動帶來的風(fēng)險。套期保值的方法還有賣期保值、綜合套期保值等多種。 9 補充資料 3：遠(yuǎn)期合同與期貨合同 遠(yuǎn)期合約是指交易雙方約定在未來的某一確定時間，按照事先商定的價格（如匯率、利率或股票價格等），以預(yù)先確定的方式買賣一定數(shù)量的某種標(biāo)的物的合約。其中合約中規(guī)定在將來買入標(biāo)的物的一方稱為買方（或多頭），在將來賣出標(biāo)的物的一方稱為賣方（或空頭）。合約中規(guī)定的未來買賣標(biāo)的物的價格稱為交割價格。在合約簽訂的時刻，所選擇的交割價格應(yīng)該使得遠(yuǎn)期合約的價值對雙方都為零，否則就存在套利機會。這意味著無需成本就可以處于遠(yuǎn)期合約的多頭或空頭狀態(tài)。 遠(yuǎn)期合約是一種非標(biāo)準(zhǔn)化的合約，它不在規(guī)范的交易所內(nèi)交易，通常在兩個金融機構(gòu)之間或金融機構(gòu)與其公司客戶之間簽署該合約。在簽訂合約之前，雙方可以就交割地點、交割時間、交割價格、合約規(guī)模等細(xì)節(jié)進行談判，以便盡量滿足雙方的需求，因此具有較大的靈活性 期貨合約是指買賣雙方簽訂的一份合法的有約束力的購銷合約，它規(guī)定以事先約定好的價格在未來特定的時間內(nèi)交割一定數(shù)量的標(biāo)的物并支付貨款。 期貨交易是在專門的期貨交易所內(nèi)進行交易 ,流動性更好 .期貨是標(biāo)準(zhǔn)化的合約 ,這是它與遠(yuǎn)期合約最主要區(qū)別 . 10 補充資料 4：互換和期權(quán) 期權(quán)是指在未來一定時期可以買賣某種商品或財產(chǎn)的權(quán)利。買方為了獲得這種權(quán)利，必須向賣方支付一定的費用（期權(quán)價格）。期權(quán)的買方擁有在未來一段時間內(nèi)或未來某一個特定日期，以事先規(guī)定好的價格向賣方購買或出售一定數(shù)量的某種商品的權(quán)利。但不負(fù)有必須買進或賣出的義務(wù)，而賣方只有義務(wù)沒有權(quán)利。期權(quán)交易事實上就是這種權(quán)利的交易。 互換：是指互換雙方達成協(xié)議并在一定的期限內(nèi)轉(zhuǎn)換成彼此貨幣種類、利率基礎(chǔ)及其他金融資產(chǎn)的一種交易。 補充資料 5：金融負(fù)債 簡單的講，金融負(fù)債是需要支付利息的負(fù)債。如短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等。 11 直接指定 為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 確認(rèn) （ 1） 核算的需要。 該指定可以消除或明顯減少 由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。 （ 2） 管理的需要。 企業(yè) 基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等將其直接指定為 以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 12 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的 計量 ? （一）初始計量 ? 1. 按公允價值進行初始計量，交易費用計入當(dāng)期損益。 ? 交易費用 ——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具 新增的外部費用 。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。 ? 2. 所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ——應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。 13 公允價值（溫習(xí)） ? 公允價值是指在 公平交易 中 ， 熟悉情況的交易雙方自愿進行 資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 。公允價值的確認(rèn)條件： ? （ 1）如果存在活躍市場，則活躍市場中的 公開市場報價 是公允價值最好的證據(jù)，應(yīng)用做計量的基礎(chǔ)。 ? （ 2）如果金融工具不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 估值技術(shù) 確定其公允價值。該估計應(yīng)基于該環(huán)境下可以得到的最好信息。 ? 14 應(yīng)收股利的形成 宣告發(fā)放日 股利支付日 股權(quán)登記日 購買日 ，買價中包括應(yīng)收股利 不能計入購入成本。 15 （二）后續(xù)計量 ? 持有期間 取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 ? ，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 ，其公允價值（售價）與賬面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益（將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益科目）。 16 三、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的 會計處理 科目設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) ——成本（初始計量） ——公允價值變動（后續(xù)計量） 核算 （ 1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借： 交易性金融資產(chǎn) ——成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利（買價中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（買價中所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等（實際支付的金額） （ 2）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（ 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息 持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 17 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 ① 公允價值上升 借： 交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸： 公允價值變動損益 ② 公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 （ 4）處置該金融資產(chǎn) 借：銀行存款 （實際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 ——公允價值變動 （賬面余額） 投資收益 （差額） 同時：將原記入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益（或作相反分錄） 18 舉例 1 ? 20 7年 5月 13日，甲公司支付價款 1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 000股，每股價格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 元），另支付交易費用 1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 甲公司其他相關(guān)資料如下： （ 1） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （ 2） 6月 30日，乙公司股票價格漲到每股 13元； （ 3） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價 15元。 19 （ 1） 5月 13日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000 （ 2） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 000 （ 3） 6月 30日，確認(rèn)股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000 20 （ 4） 8月 15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 000 ——公允價值變動 300 000 投資收益 500 000 或分開處理： 借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 000 ——公允價值變動 300 000 投資收益 200 000借：公允價值變動損益 300 000 貸：投資收益 300 000 21 舉例 2 ? 20 7年 1月 1日， ABC企業(yè)從二級市場支付價款 1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 20 000元。該債券面值 1 000 000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ABC企業(yè)的其他資料如