【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 不可以抵扣。 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)管理 購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不可以抵扣 購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)可以抵扣 雜費(fèi)不能抵扣 代購(gòu)方式稅務(wù)管理 受托方只收手續(xù)費(fèi) 從受托方購(gòu)買結(jié)算 稅負(fù)不同 一、采購(gòu)的稅務(wù)管理 （一）采購(gòu)過(guò)程稅務(wù)管理主要內(nèi)容 結(jié)算方式的稅務(wù)管理 與預(yù)付、現(xiàn)金方式比較，賒購(gòu)價(jià)格高時(shí)，納稅增加。 采購(gòu)時(shí)間的稅務(wù)管理 提前采購(gòu)可提前抵扣，推遲納稅。 要比較 推遲納稅得到的 提前付款失去的 專用發(fā)票管理 應(yīng)當(dāng)索取專用發(fā)票，并注意認(rèn)證時(shí)間（開具之日起 180天） 時(shí)間價(jià)值 一、采購(gòu)的稅務(wù)管理 （二）采購(gòu)過(guò)程稅收籌劃舉例 例 7— 8：某服裝企業(yè)一般納稅人，稅率 17%，預(yù)計(jì)每 年含稅收入 500萬(wàn)，外購(gòu)棉布 200噸。現(xiàn)有兩個(gè)企業(yè)供 貨：甲為一般納稅人，稅率 17%；乙小規(guī)模納稅人，征 收率 3%，稅務(wù)代開發(fā)票。兩家質(zhì)量相同，含稅價(jià)分別為 2 萬(wàn) /噸和 /噸。 從甲購(gòu)進(jìn)：應(yīng)繳增值稅 從乙購(gòu)進(jìn)：應(yīng)繳增值稅 %17%171 2200%17%171 500 ??? ?????%3%31 .51200%17%171 500 ??? ?????注意價(jià)款節(jié)約 100 例 7— 9：某一般納稅人采購(gòu)貨物有兩種運(yùn)輸方式： 直接由銷貨方運(yùn)輸：價(jià)與運(yùn)費(fèi)共 110萬(wàn)， 1張購(gòu)貨發(fā)票； 自行選擇運(yùn)輸公司：采購(gòu)價(jià)格 100萬(wàn)，運(yùn)費(fèi) 9萬(wàn)； 增值稅率 17%。 直接由銷貨方運(yùn)輸： 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =110 17%= 由運(yùn)輸公司運(yùn)輸： 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =100 17%+9 7%= 多交 （當(dāng)然少支付 1） 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 （一）生產(chǎn)過(guò)程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容 存貨的稅務(wù)管理 假設(shè)物價(jià)上漲趨勢(shì)： 如果企業(yè)處于免稅期，可采用先進(jìn)先出方法，結(jié)轉(zhuǎn)的 成本低，利潤(rùn)高；未來(lái)成本高，利潤(rùn)低，交稅時(shí)可降低。 如企業(yè)正常納稅，可采用加權(quán)平均，比先進(jìn)先出結(jié)轉(zhuǎn) 的成本高，利潤(rùn)低，推遲納稅。 （教材 235頁(yè)不妥） 固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理 如直線法折舊，各期稅負(fù)均衡；如加速折舊，前期利 潤(rùn)降低，后期利潤(rùn)較高，推遲納稅。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 （一）生產(chǎn)過(guò)程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容 人工工資的稅務(wù)管理 合理的工資可以據(jù)實(shí)稅前扣除，可以再比較企業(yè)所得 稅與個(gè)人所得稅的前提下適當(dāng)提高工資水平。 費(fèi)用的稅務(wù)管理 不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，形成不同的稅?fù)。 比如招待費(fèi)： 稅法規(guī)定：準(zhǔn)予扣除額為實(shí)際發(fā)生額的 60%，最高不 得超過(guò)銷售收入的 %。 如果企業(yè)年銷售收入 1000萬(wàn)，最高可扣除 5萬(wàn)。但企 業(yè)年度招待費(fèi)發(fā)生 7萬(wàn)，只可扣除 7 60%=。 企業(yè)就應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高必要的招待費(fèi)，達(dá)到 5247。 60%=，使之充分扣除。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 （二）生產(chǎn)過(guò)程稅收籌劃 例 7— 10：某企業(yè) 2020先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn) 價(jià)分別為 400萬(wàn)和 600萬(wàn)。 2020和 2020年各售出一半，售 價(jià)均為 1000萬(wàn)，所得稅率 25%。 要求：比較加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法納稅的不同。 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 2020 2020 2020 2020 銷售收入 1000 1000 1000 1000 銷售成本 500 500 400 600 稅前利潤(rùn) (應(yīng)納稅所得 ) 500 500 600 400 所得稅費(fèi)用 125 125 150 100 凈利潤(rùn) 375 375 450 300 通貨緊縮時(shí)期，宜采用先進(jìn)先出法； 經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定時(shí)期，宜采用加權(quán)平均法 。 項(xiàng) 目 例 7— 11：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格 202000，預(yù)計(jì) 使用 5年，殘值率 5%，假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn) 2020000，所得稅率 25%。要求：分別采用直線法、雙倍 余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的的 折舊及繳納所得稅的情況。 方案 1：直線法折舊： 年應(yīng)納稅所得額 =202000038000=1962020 年應(yīng)納所得稅 =1962020 25%=490500 5年共交所得稅 =490500 5=2452500 38 0005 %5120 0000 ???? ）（年折舊額 例 7— 11：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格 202000，預(yù)計(jì)使用 5年，殘值率 5%， 假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn) 2020000，所得稅率 25%。要求：分別采用直 線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的的折舊及繳納 所得稅的情況。 方案 2：雙倍余額遞減法折舊 年數(shù) 折舊基數(shù) 折舊率 年折舊額 應(yīng)納稅所得額 所得稅 1 202000 2/5 80000 1920200 480000 2 120200 2/5 48000 1952020 488000 3 72020 2/5 28800 1972020 492800 4 43200 16600 1983400 495850 5 26600 16600 1983400 495800 合計(jì) 190000 190000 9810000 2452500 2?? 例 7— 11：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格 202000，預(yù)計(jì)使用 5年，殘值率 5%， 假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn) 2020000，所得稅率 25%。要求：分別采用直 線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的的折舊及繳納 所得稅的情況。 方案 3：年數(shù)總和法 年數(shù) 折舊基數(shù) 折舊率 年折舊額 應(yīng)納稅所得額 所得稅 1 190000 5/15 63333 1936667 484167 2 190000 4/15 50667 1949333 487333 3 190000 3/15 38000 1962020 490500 4 190000 2/15 25333 1974667 493667 5 190000 1/15 12667 1987333 496833 合計(jì) 190000 190000 9810000 2452500 例 7— 11：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格 202000，預(yù)計(jì)使用 5年，殘值率 5%， 假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn) 2020000，所得稅率 25%。要求：分別采用直 線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的的折舊及繳納 所得稅的情況。 方案 4：縮短折舊年限法：不低于稅法規(guī)定年限 60%， 本例采用 3年。 合計(jì)交所得稅 =484167 3+500000 4=2452500 5 0 0 0 0 0%252 0 0 0 0 0 004 8 4 1 6 7%251 9 3 6 6 6 731 9 3 6 6 6 76 3 3 3 32 0 0 0 0 0 036 3 3 3 33%512 0 0 0 0 03??????????????后兩年年交所得稅后兩年年折舊額年每年交所得稅前年年應(yīng)納稅額前）（年年折舊額前教材 238頁(yè)有誤 三、銷售的稅務(wù)管理 （一）銷售過(guò)程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容 銷售實(shí)現(xiàn)方式的稅務(wù)管理 如銷售時(shí)不能及時(shí)收到款項(xiàng)，可采取委托代銷、分期 收款等方式銷售，收到款時(shí)再開發(fā)票，推遲納稅。 促銷方式稅務(wù)管理 折扣銷售：折扣后計(jì)稅 買一贈(zèng)一：贈(zèng)品視同銷售計(jì)稅 購(gòu)買商品贈(zèng)送現(xiàn)金：按售價(jià)計(jì)稅 特殊銷售行為的稅務(wù)管理 混合銷售：按主要的銷售行為計(jì)稅 兼營(yíng)：分別核算，分別計(jì)稅 視同銷售：按售價(jià)計(jì)稅 三、銷售的稅務(wù)管理 （二）銷售過(guò)程稅收籌劃 例 7— 12：某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，所得稅 查賬征收， 25%。假定每銷售 100元（含稅價(jià)），成本 60 元（含稅價(jià)）。購(gòu)進(jìn)貨物有專用發(fā)票。有 3種方式促銷： 方案 1： 7折銷售（同一張發(fā)票分別注明） 方案 2； 購(gòu)物滿 100，贈(zèng)送 30元商品 (成本 18元 ,含稅 ) 方案 3：購(gòu)物滿 100，返還現(xiàn)金 30元 假定企業(yè)單筆銷售了 100元，分析 3種銷售方式的納稅 情況和利潤(rùn)情況（忽略城建稅與教育費(fèi)附加）。 分析：見(jiàn)下頁(yè) 方案 1：七折銷售，含稅收入 70，含稅成本 60 。 應(yīng)納所得稅 = 25%= 稅后凈利 == 合計(jì)繳稅 %17%171 60%17%171 70 ???????應(yīng)納增值稅額%171 60%171 70 ?????銷售利潤(rùn) 方案 2：購(gòu)物滿 100，贈(zèng)送 30元商品 按規(guī)定，贈(zèng)送視同銷售；還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。 代繳個(gè)人所得稅：這屬于偶然所得，稅率 20%。 30元與稅金都應(yīng)當(dāng)付給個(gè)人，然后扣回。 所以，計(jì)稅基數(shù)的計(jì)算是： xx 20%=30 x=30247。 （ 120%） 代繳個(gè)人所得稅 =30247。 （ 120%） 20%= 企業(yè)所得稅： %17%171 78%17%171 130 ???????應(yīng)繳增值稅 11 .%171 78%171 10 0 ?????利潤(rùn)總額 = %25%171 60%171 100 ?????? ）（應(yīng)納所得稅稅后凈利 == 合計(jì)繳稅 企業(yè)所得稅沒(méi)有視同銷售 方案 3：購(gòu)貨們 100，贈(zèng)送現(xiàn)金 30。 贈(zèng)送不允許稅前扣除，還要代扣代繳個(gè)人所得稅。 相當(dāng)于贈(zèng)送 30247。 （ 120%） = 代扣個(gè)人所得稅 = 20%= 企業(yè)所得稅： 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ +） 25%= 稅后利潤(rùn) =3. = 納稅合計(jì) %17%171 60%17%171 100 ???????應(yīng)繳增值稅%171 60%171 100 ???????利潤(rùn)總額 各方案稅負(fù)綜合比較 方案 增值稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 稅