【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 例 4—13 ? 甲公司 2022年 10月 10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票 100萬(wàn)股，共支付價(jià)款 860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用 4萬(wàn)元，還包括購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2022年 12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款 960萬(wàn)元。甲公司 2022年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）。 ? A、 100萬(wàn)元 B、 116萬(wàn)元 C、 120萬(wàn)元 D、 132萬(wàn)元 練習(xí) 1 解答： ? B ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =4+[960（ 8604100 ） ]=116（萬(wàn)元） 練習(xí) 1 ? 乙公司交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量， 2022年 11月 30日該公司“交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶(hù)借方余額為 5 000元， 2022年 12月 31日“交易性金融資產(chǎn) —— 成本”賬戶(hù)賬面余額為 180 000元，公允價(jià)值 183 500元，則該公司 2022年末的“交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶(hù)應(yīng)（ ）元 ? 3 500 5 000 ? 8 500 5 000 練習(xí) 2 ? 甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下： ? （ 1） 2022年 12月 5日購(gòu)入股票 100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)； ? （ 2） 2022年末，該股票收盤(pán)價(jià)為 108萬(wàn)元； ? （ 3） 2022年 1月 15日處置，收到銀行存款 110萬(wàn)元。 練習(xí) 3 ? （ 1） 1月 2日將以賺取為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，該批債券面值總額為500 000元，票面利率為 6%， 3年期，每半年付息一次，該債券為 2022年 1月 1日發(fā)行，取得時(shí)公允價(jià)值為 515 000元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2022年下半年的利息 15 000元，另支付交易費(fèi)用 10 000元，全部?jī)r(jià)款均以銀行存款支付。 ? （ 2） 1月 8日收到 2022年下半年的利息 15000元。 ? （ 3） 3月 31日，該債券的公允價(jià)值為 550000元。 練習(xí) 4 ?（ 4） 6月 30日，該債券公允價(jià)值為 490 000元 ?（ 5） 6月 30日，該債券票面利率計(jì)提利息 ?（ 6） 7月 5日，收到 2022年上半年的利息 15 000元 ?（ 7） 9月 23日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款600 000元。 練習(xí) 4 第 72 頁(yè) 第三節(jié) 持有至到期投資（難點(diǎn)） 一、持有至到期投資概述 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) 四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 五、持有至到期投資的減值 第 73 頁(yè) （一）債券折溢價(jià)（教材 P114115） 當(dāng)票面利率大于市場(chǎng)利率（或?qū)嶋H利率）時(shí)，債券溢價(jià)； 這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買(mǎi)者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。 當(dāng)票面利率小于市場(chǎng)利率（或?qū)嶋H利率）時(shí)，債券折價(jià)； 這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買(mǎi)者的利息補(bǔ)償。 一、持有至到期投資概述 第 74 頁(yè) （二）債券的種類(lèi) 按照債券 付息方式 不同，一般講債券分為 分期付息、一次還本 的債券和 到期一次還本付息 的債券。 ?由于債券付息方式的不同，使得講購(gòu)入的債券分類(lèi)于“持有至到期投資”時(shí)，其在持有期間的利息的處理方式和所屬科目有所區(qū)別。 一、持有至到期投資概述 第 75 頁(yè) （一）科目設(shè)置 ： “持有至到期投資” ： “面值” —— 反映 持有至到期投資的債券面值 。 ? 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的 公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和 作為初始確認(rèn)金額。 ? 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 ，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 第 76 頁(yè) ： “利息調(diào)整” —— 反映持有至到期投資的債券初始確認(rèn)金額與其面值的差額。 “應(yīng)計(jì)利息” —— 反映企業(yè)計(jì)提的持有至到期的到期一次還本的債券應(yīng)計(jì)未付的利息。 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 第 77 頁(yè) “應(yīng)收利息” —— 反映購(gòu)入持有至到期投資的債券時(shí)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。屬于資產(chǎn)類(lèi)科目。一般為一級(jí)科目。 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 第 78 頁(yè) 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 （二）賬務(wù)處理 借： 持有至到期投資 —— 面值 應(yīng)收利息 （ 采用分期付息，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸： 銀行存款等 第 79 頁(yè) 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 （二）賬務(wù)處理 借： 持有至到期投資 —— 面值 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 （ 到期時(shí)一次還本付息債 券按票面利率計(jì)算的利息 ） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸： 銀行存款等 20 8年 1月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值 500 000元、期限 5年、票面利率 6%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為 528 000元。 ? 其賬務(wù)處理如下： 借：持有至到期投資 —— 乙公司債券（ 面值 ） 500 000 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 28 000 貸：銀行存款 528 000 例 4—14 20 9年 1月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于 20 8年 1月 1日發(fā)行的面值 800 000元、期限 5年、票面利率 5%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為 818 500元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息 40 000元。 例 4—15 ? 其賬務(wù)處理如下： ? （ 1）購(gòu)入債券時(shí)。 初始確認(rèn)金額 =818 50040 000=778 500（元） 借：持有至到期投資 —— 丙公司債券（ 面值 ） 800 000 應(yīng)收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資 —— 丙公司債券（利息調(diào)整） 21 500 例 4—15 ?（ 2）收到債券利息時(shí)。 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000 例 4—15 ? 想一想，如果該債券的付息方式為到期一次還本付息，應(yīng)該怎樣入賬？利息什么時(shí)候才能收回？ 第 84 頁(yè) （一）科目設(shè)置 ： “持有至到期投資” ： “利息調(diào)整” —— 反映持有至到期投資的債券初始確認(rèn)金額與其面值的差額。 “應(yīng)計(jì)利息” —— 反映企業(yè)計(jì)提的持有至到期的到期一次還本的債券應(yīng)計(jì)未付的利息。 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) 第 85 頁(yè) “應(yīng)收利息” —— 反映購(gòu)入持有至到期投資的債券時(shí)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。屬于資產(chǎn)類(lèi)科目。一般為一級(jí)科目。 “投資收益” —— 此處是指 持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入。 是權(quán)責(zé)發(fā)生制下真正歸屬于本期的利息 。 屬于損益類(lèi)科目。一般為一級(jí)科目。 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) 第 86 頁(yè) （二）相關(guān)知識(shí) 實(shí)際利率 —— 是使持有至到期，投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。 從時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，就是債券未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值之和債券入賬價(jià)值時(shí)的利率，是債券的實(shí)際收益率。 教材 【 P119】 實(shí)際利率法 —— 就是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，確認(rèn)應(yīng)歸屬于本期的投資收益以債券的實(shí)際利率來(lái)計(jì)算的方法。 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) 第 87 頁(yè) 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn) 金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： (1)扣除已收回的本金； (2)加上或減去采用 實(shí)際利率法 將該初始確認(rèn)金額與 到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo) 額； (3)扣除已發(fā)生的減值損失 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) 第 88 頁(yè) ① 應(yīng)收利息 =面值 票面利率 ② 投資收益 =債券期初攤余成本 實(shí)際利率 “持有至到期投資 — 利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額。 ③ 債券期初攤余成本 =上期期初攤余成本 +上期按實(shí)際利率計(jì)算的利息 期末按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息（分期付息債券上） 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) 第 89 頁(yè) 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) （二）賬務(wù)處理 、一次還本 借： 應(yīng)收利息 （分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸： 投資收益 （持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） 第 90 頁(yè) 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) （二）賬務(wù)處理 借： 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 （分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸： 投資收益 （持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） 接［例 4— 14］的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于20 8年 1月 1日購(gòu)入的面值 500 000元、期限 5年、票面利率 6%、每年 12月 31日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為 528 000元。 經(jīng)計(jì)算已知實(shí)際利率為 %。 例 4—16 A ? （ 1）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。 華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見(jiàn)表 4— 2。 例 4—16 B 表 4— 2 利息收入與攤余成本計(jì)算表 （實(shí)際利率法） 金額單位：元 日期 應(yīng)收利息 實(shí)際利率 （ %） 利息收入 利息調(diào)整攤銷(xiāo) 攤余成本 20 8年 1月 1日 528 000 20 9年 12月 31日 30 000 24 922 5 078 522 922 2022年 12月 31日 30 000 24 682 5 318 517 604 2022年 12月 31日 30 000 24 431 5 569 512 035 2022年 12月 31日 30 000 24 168 5 832 506 203 2022年 12月 31日 30 000 23 797 6 203 500 000 合 計(jì) 150 000 — 122 000 28 000 — ? （ 2）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷(xiāo)利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 ? ① 20 9年 12月 31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078 ? ② 2022年 12月 31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 682 持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 5 318 例 4—16 C ? ③ 2022年 12月 31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 431 持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 5 569 ? ④ 2022年 12月 31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 168 持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 5 832 例 4—16 C ? ⑤ 2022年 12月 31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 23 797 持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 6 203 例 4—16 C 第 96 頁(yè) （一）科目設(shè)置 ： “持有至到期投資” ： “面值” “應(yīng)計(jì)利息” 四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 第 97 頁(yè)