【正文】 失金額，計入所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 第 129 頁 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量 （二）可供出售金融資產(chǎn)減值 ： （ 1） 資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化） 借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計金額） —— 一般是股票才有 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 第 130 頁 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量 （二）可供出售金融資產(chǎn)減值 （ 2） 減值損失轉(zhuǎn)回 A、若可供出售金融資產(chǎn)為債券等投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 B、若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 20 5年 5月 1日， 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 從股票二級市場以每股 15元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ）的價格購入 X公司發(fā)行的股票 2 000 000股，占 X公司有表決權(quán)股份的 5％，對 X公司無重大影響，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （ 1） 20 5年 5月 10日， 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 收到 X公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 400 000元。 （ 2） 20 5年 12月 31日，該股票的市場價格為每股 13元。 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。 例 4—22 （ 3） 20 6年， X公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響， X公司股票的價格發(fā)生下挫。至 20 6年 12月 31日，該股票的市場價格下跌到每股 6元。 （ 4） 20 7年， X公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至 12月 31日，該股票的市場價格上升到每股 10元。 假定 20 6年和 20 7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 例 4—22 ? （ 1） 20 5年 1月 1日購入股票： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 29 600 000 ? 應(yīng)收股利 400 000 ? 貸：銀行存款 30 000 000 ? （ 2） 20 5年 5月確認(rèn)現(xiàn)金股利： ? 借：銀行存款 400 000 ? 貸：應(yīng)收股利 400 000 例 4—22 ? （ 3） 20 5年 12月 31日確認(rèn)股票公允價值變動： ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 3 600 000 ? （ 4） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)股票投資的減值損失： ? 借：資產(chǎn)減值損失 17 600 000 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 14 000 000 例 4—22 ? （ 5） 20 7年 12月 31日確認(rèn)股票價格上漲： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 8 000 000 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 8 000 000 ? 例 4—22 甲公司發(fā)生如下與債券投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 2022年 1月 1日，甲公司從二級市場上購入乙公司公開發(fā)行的 5年期債券 20 000賬，該債券每張面值100元，票面利率為 3%，利息每年年末支付。購入時每張債券支付價款 93元，另支付相關(guān)費(fèi)用 24 518元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為 4%。 （ 2） 2022年 12月 31日，收到債券利息 60 000元；由于市場利率的波動，該債券的公允價值下降為每張92元。 例 4—23 （ 3） 2022年 12月 31日，收到債券利息 60 000元；由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張 70元，甲公司預(yù)計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值將會持續(xù)下降。 （ 4） 2022年，乙公司采取措施使財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)。2022年 12月 31日，該債券的公允價值上升到每張 90元。 （ 5） 2022年 1月 10日，甲公司將上訴債券全部出售，收到款項 1 902 000元存入銀行。 例 4—23 甲公司相關(guān)會計分錄如下： （ 1） 2022年 1月 1日 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 面值 2 000 000 貸：銀行存款 1 884 518 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 115 482 （ 2） 2022年 12月 31日 應(yīng)收利息 =2 000 000 3%=60 000（元） 應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =1 884 518 4%=75 （元） 2022年 12月 31日債券的攤余成本 =1 884 518+75 000=1 899 （元） 例 4—23 借：應(yīng)收利息 60 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 15 貸：投資收益 75 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收利息 60 000 公允價值變動 =1 899 20 000=59 （元） 借：資本公積 —— 其他資本公積 59 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 59 例 4—23 （ 3） 2022年 12月 31日 應(yīng)收利息 =2 000 000 3%=60 000（元） 應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =1 899 4%=75 （元） 2022年 12月 31日未提減值準(zhǔn)備前該債券的攤余成本 =1 899 +75 000=1 915 （元） 應(yīng)確認(rèn)的減值損失 =1 915 000 70=515 （元） 借：應(yīng)收利息 60 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 15 貸：投資收益 75 例 4—23 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收利息 60 000 借：資產(chǎn)減值損失 515 貸：資產(chǎn)公積 —— 其他資本公積 59 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 455 （ 4） 2022年 12月 31日 應(yīng)收利息 =2 000 000 3%=60 000（元） 2022年 1月 1日，債券的攤余成本 =1 915 =1 400 000（元） 應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =1 400 000 4%=56 000（元） 例 4—23 減值損失轉(zhuǎn)會前債券的攤余成本 =1 400 000+56 00060 000=1 396 000（元） 2022年 12月 31日，該債券的公允價值 =20 000 90=1 800 000（元） 應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值損失金額 =1 800 0001 396 000=404 000（元） 借：應(yīng)收利息 60 000 貸：投資收益 56 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 4 000 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收利息 60 000 例 4—23 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 404 000 貸：資產(chǎn)減值損失 404 000 （ 5） 2022年 12月 31日 借：銀行存款 1 902 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 111 —— 利息調(diào)整 88 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 2 000 000 例 4—23 20 5年 1月 1日， 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 按面值從債券二級市場購入 M公司發(fā)行的債券 10 000張，每張面值 100元，票面利率 3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20 5年 12月 31日，該債券的市場價格為每張 100元。 例 4—24 年 月 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 按面值從債券二級市場購入 公司發(fā)行的債券 張，每張面值 元，票面利率 ，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 年 月 日，該債券的市場價格為每張20 6年， M公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。 20 6年 12月 31日，該債券的公允價值下降為每張 80元。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 預(yù)計，如 M公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。 例 4—24 20 7年， M公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。 20 7年 12月31日，該債券的公允價值已上升至每張 95元。 假定 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實(shí)際利率為 3％，且不考慮其他因素，則 A公司的會計分錄為 : 例 4—24 ? 解答： A公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 20 5年 1月 1日購入債券： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 面值 1 000 000 ? 貸：銀行存款 1 000 000 ? （ 2） 20 5年 12月 31日確認(rèn)利息、公允價值變動： ? 借：應(yīng)收利息 30 000 ? 貸：投資收益 30 000 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：應(yīng)收利息 30 000 ? 注意，債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理。 例 4—24 ? （ 3） 20 6年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失： ? 借：應(yīng)收利息 30 000 ? 貸：投資收益 30 000 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：應(yīng)收利息 30 000 ? 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ? —— 公允價值變動 200 000 ? 由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌， A公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。 例 4—24 ? （ 4） 20 7年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回： ? 應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =（期初攤余成本 1 000 000發(fā)生的減值損失 200 000） 3％ =24 000（元） ? 借：應(yīng)收利息 30 000 ? 貸：投資收益 24 000 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 6 000 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：應(yīng)收利息 30 000 例 4—24 ? 減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本 =1 000 000200 0006 000=794 000（元） ? 20 7年 12月 31日，該債券的公允價值 =950 000（元） ? 應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額 =950 000794 000=156 000（元） ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 156 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 156 000 例 4—24 第 151 頁 五、持有至到期投資的出售