【文章內(nèi)容簡介】 于決策相關(guān)成本 。 ? 于是差別成本 、 差別收入和差別利潤分別為： ? 接受訂單的差別成本總額： 150 300+24,000=69,000（ 元 ） ? 差別收入總額： 240 300=72,000（ 元 ） ? 差別利潤： 72,00069,000= 3,000（ 元 ） ? 上述計(jì)算結(jié)果表明 ， 應(yīng)當(dāng)接受該特殊訂單 。 ? 【 例 59】 （ 續(xù)前例 ） 。 經(jīng)過充分論證后 ， 順達(dá)自行車廠銷售部經(jīng)理決定接受宏潤超級市場所提出的特殊訂單 。 這時(shí) ， 宏潤超級市場提出將特殊訂單中的訂購數(shù)量由先前的 300輛提高到400輛 。 經(jīng)了解得知 ， 生產(chǎn) 400輛帶有變速器的小型自行車仍只需一臺(tái)輔助設(shè)備 ， 因而前述輔助設(shè)備的租金仍為 24,000元 。 但是 ， 小型自行車目前的剩余生產(chǎn)能力只有 300輛 。 技術(shù)人員提出建議：租用一臺(tái)簡單裝置可使生產(chǎn)能力提高100輛 ， 為此需要支出 8,000元 。 在這種情況下 ，順達(dá)自行車廠是否應(yīng)當(dāng)接受特殊訂單 ？ ? 在這里 ， 企業(yè)為了提高小型自行車的生產(chǎn)能力而一次性支出的 8,000元租金屬于決策相關(guān)成本 。 因此我們有： ? 接受訂單的差別成本總額： 150 400+24,000+8,000=92,000（ 元 ） ? 差別收入總額： 240 400= 96,000（ 元 ） ? 差別利潤： 96,00092,000= 4,000（ 元 ） ? 上述計(jì)算結(jié)果表明 ， 接受特殊訂單將會(huì)使企業(yè)增加4,000元的利潤 。 所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受該特殊訂單 。 ? 【 例 510】 （ 續(xù)前例 ） 正當(dāng)順達(dá)自行車廠銷售部經(jīng)理準(zhǔn)備與宏潤超級市場正式簽定合同時(shí) ， 一位業(yè)務(wù)員反映了一個(gè)重要情況：經(jīng)過這位業(yè)務(wù)員的市場調(diào)查發(fā)現(xiàn) ， 帶有變速器的小型自行車 300輛一旦推向市場 ， 將會(huì)使常規(guī)小型自行車的銷量減少 80輛 。 面對這樣一個(gè)新情況 ， 我們能向順達(dá)自行車廠銷售部經(jīng)理提出何種建議呢 ？ ? 我們首先考慮 ， 特殊訂單的接受對現(xiàn)有正常業(yè)務(wù)所帶來的損失構(gòu)成接受該特殊訂單的機(jī)會(huì)成本 ，該項(xiàng)機(jī)會(huì)成本的計(jì)算過程如下： ? 少銷售一輛常規(guī)小型車減少的收入 250元 ? 少銷售一輛常規(guī)小型車減少的成本 120元 ? 因此 ， 少銷售一輛常規(guī)小型車減少的利潤： 250120=130元 ? 減少 80輛常規(guī)小型車銷量所減少的總利潤： 130 80=10,400元 ? 差別成本總額： 150 400+24,000+8,000＋ 10,400=102,400（ 元 ） ? 差別收入總額： 240 400=96,000（ 元 ） ? 差別利潤 = 96,000102,400= 6,400（ 元 ） ? 在考慮了接受特殊訂單對原有產(chǎn)品的影響后 ，利用差量分析法得出的結(jié)論是：接受特殊訂單以后不但不會(huì)給企業(yè)帶來好處 ， 反而會(huì)讓企業(yè)利潤降低 6,400元 。 因此 ， 本例所得出的結(jié)論與上例截然相反 。 小結(jié) ? 上面的幾個(gè)例題說明 ， 在進(jìn)行分析決策的時(shí)候應(yīng)當(dāng) 考慮多方面的因素 ， 一旦忽略了某種因素 ， 可能就會(huì)作出完全錯(cuò)誤的決策 。 因而 ，管理人員在進(jìn)行決策時(shí) ， 應(yīng)廣泛收集信息 ，在獲得新的信息后應(yīng)該重新審視原有決策結(jié)果的正確性 。 四、半成品或聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)否 進(jìn)一步加工后出售決策 ? 【 例 511】 雅麗紡織廠所生產(chǎn)的白布可直接投放市場 ， 也可進(jìn)一步加工成花布后再出售 。該廠每月生產(chǎn)白布 10,000米 ， 每米的變動(dòng)成本為 9元 ， 固定成本總額為 20,000元 ， 市場銷售價(jià)格為每米 15元 。 如果將白布加工成花布后出售 ， 每米需要追加成本 4元 ， 每米售價(jià)可提高至 20元 。 下面我們來分析一下該廠應(yīng)否將白布加工成花布后出售 ？ ? 情形 1：目前該廠有足夠的剩余生產(chǎn)能力將每月所產(chǎn)的全部白布加工為花布。 ? 情形 2：需要租用一套設(shè)備才能將每月所產(chǎn)的全部白布加工為花布，為此每月需要支付租金 5,000元。 ? 情形 1： ? 差別收入 10,000 2010,000 15=50,000（ 元 ） ? 差別成本 4 10,000 = 40,000（ 元 ） ? 差別收益 50,000 – 40,000 = 10,000（ 元 ） ? 通過以上的計(jì)算可以看出 ， 如果將白布加工成為花布后出售 ， 可使每月利潤增加 10,000元 。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)將白布進(jìn)一步加工以后出售 。 ? 情形 2： ? 差別收入 10,000 2010,000 15=50,000（ 元 ） ? 差別成本 4 10,000 ＋ 5,000= 45,000（ 元 ） ? 差別收益 50,000 – 45,000 = 5,000（ 元 ） ? 通過以上的計(jì)算可以看出 ， 即便該廠需要租用一套設(shè)備才能將白布加工為花布 ， 但是這樣仍可使每月利潤增加 5,000元 。 因此企業(yè)仍應(yīng)將白布進(jìn)一步加工以后出售 。 ? 【 例 512】 某廠所生產(chǎn)的甲 、 乙兩種產(chǎn)品在加工初期處于同一加工過程 。 在分離前投入的材料成本和加工成本共計(jì) 25,000元 。 分離后 ， 得到甲產(chǎn)品 1,000千克 ，乙產(chǎn)品 2,000千克 。 甲產(chǎn)品在分離后直接出售 ， 每千克15元 。 而乙產(chǎn)品在分離后既可直接出售 ， 也可進(jìn)一步加工為丙產(chǎn)品后再出售 。 乙產(chǎn)品如果直接出售 ， 價(jià)格為每千克 10元；如果進(jìn)一步加工為丙產(chǎn)品后再出售 ，每千克需要追加成本 6元 ， 同時(shí)售價(jià)可提高到每千克 20元 。 另外 ， 已知每千克的乙產(chǎn)品經(jīng)過進(jìn)一步加工后可得到 1千克的丙產(chǎn)品 。 該企業(yè)需要對乙產(chǎn)品應(yīng)否進(jìn)一步加工后再出售作出決策 。 ? 我們只需考慮分離后乙產(chǎn)品進(jìn)一步加工所增加的收入和所增加的成本 。 直接出售 進(jìn)一步加工后出售 差 額 銷售收入 20,000 40,000 20,000 可分成本 0 12,000 12,000 ? 計(jì)算結(jié)果表明 ， 乙產(chǎn)品如果進(jìn)一步加工后再出售 ， 所增加的收入為 20,000元 ， 增加的成本為 12,000元 。 因此 ， 進(jìn)一步加工將使企業(yè)利潤增加 8,000元 。 于是我們得出結(jié)論 ， 乙產(chǎn)品不宜直接出售 ， 而應(yīng)進(jìn)一步加工后再出售 。 五 、 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)決策 ? 當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后 ， 并非該產(chǎn)品所承擔(dān)的所有成本都會(huì)徹底消除 。 只有該產(chǎn)品的可避免成本才會(huì)因其停產(chǎn)而消失 。 變動(dòng)成本通常情況下都是可避免成本 。 但是對于固定成本而言 ， 有的是可避免成本 ， 有的則不是 。 ? 固定成本分為可避免固定成本和不可避免固定成本兩類 。 ? 許多共同固定成本屬于不可避免固定成本 ，例如各種產(chǎn)品共用的設(shè)備與廠房的折舊費(fèi) 。而專屬固定成本往往是可避免的 ， 例如專門用于制造特定產(chǎn)品的設(shè)備 ， 專門負(fù)責(zé)該產(chǎn)品的銷售及管理人員的固定工資等 。 ? 判別一項(xiàng)固定成本是否屬于可避免成本的判別的標(biāo)準(zhǔn)是：如果停止這種產(chǎn)品生產(chǎn)將導(dǎo)致該項(xiàng)固定成本不再發(fā)生 ， 那么該項(xiàng)固定成本即為可避免成本 ， 否則就屬于不可避免成本 。在進(jìn)行虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策時(shí) ， 可避免固定成本是決策相關(guān)成本 。 ? 【 例 513】 榮慶酒業(yè)有限公司生產(chǎn)白酒、啤酒和紅酒。這三種酒生產(chǎn)用專用設(shè)備、專門銷售及管理人員固定工資等在內(nèi)的可避免固定成本分別為 4,000元、 5,000元和 3,000元。其銷售額分別為 48,000元、 12,000元和180,000元。另外，三種酒生產(chǎn)共用的廠房與公司一般管理人員工資等不可避免固定成本總額為 48,000元，按照各自的銷量占銷量總額的比率進(jìn)行分配。 白酒 啤酒 紅酒 合計(jì) 單位售價(jià) （ 元 /箱 ） 240 40 600 單位變動(dòng)成本 （ 元 /箱 ） 120 16 280 銷售量 200 300 300 銷售收入總額 48,000 12,000 180,000 240,000 變動(dòng)成本總額 24,000 4,800 84,000 112,800 貢獻(xiàn)毛益總額 24,000 7,200 96,000 127,200 固定成本 可避免固定成本 4,000 5,000 3,000 12,000 不可避免固定成本 9,600 2,400 36,000 48,000 固定成本總額 13,600 7,400 39,000 60,000 利潤總額 10,400 200 57,000 67,200 維持現(xiàn)狀 停止啤酒生產(chǎn) 兩方案差異 銷售收入 240,000 228,000 12,000（減少） 變動(dòng)成本 112,800 108,000 4,800（減少） 貢獻(xiàn)毛益 127,200 120,000 7,200（減少） 固定成本 可避免固定成本 12,000 7,000 5,000（減少） 不可避免固定成本 48,000 48,000 0 固定成本總額 60,000 55,000 5,000（減少） 利潤 67,200 65,000 2,200（減少） 六、新產(chǎn)品開發(fā)決策 ? 【 例 515】 金華鋼筆廠打算利用生產(chǎn)能力開發(fā)新型的鋼筆。現(xiàn)在有兩種方案可供選擇。方案一為生產(chǎn) A型鋼筆，方案二為生產(chǎn) B型鋼筆。根據(jù)預(yù)測，現(xiàn)有生產(chǎn)能力每月可以生產(chǎn) 2,000支 A型鋼筆。這種新型的鋼筆的單位變動(dòng)成本為 25元，預(yù)計(jì)單位售價(jià)為 60元?，F(xiàn)有生產(chǎn)能力每月可以生產(chǎn) 1,500支 B型鋼筆。 B型鋼筆的單位變動(dòng)成本為 35元，預(yù)計(jì)單位售價(jià)為 80元，如果金華鋼筆廠生產(chǎn) A型鋼筆則不能生產(chǎn) B型鋼筆。問金華鋼筆廠應(yīng)該開發(fā)哪種型號(hào)的鋼筆？ A型號(hào) B型 差量 單位產(chǎn)品價(jià)格 60 80 單位變動(dòng)成本 25 35 單位貢獻(xiàn)毛益 35 45 產(chǎn)量 2,000 1,500 貢獻(xiàn)毛益總額 70,000 67,500 2,500 七、有限資源最佳利用決策 ? 有限資源最佳利用決策一般情況下采用線性規(guī)劃的方法進(jìn)行分析 。 線性規(guī)劃是在滿足一定約束條件下求解目標(biāo)函數(shù)最佳值的數(shù)學(xué)模型 。 （ 一 ） 單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法 ? 在產(chǎn)品組合決策中 ， 當(dāng)聯(lián)合約束條件只有一個(gè)的情況下 ， （ 如機(jī)器小時(shí)總數(shù) ） ， 我們可以采用較為簡單的解法 ——單位資源貢獻(xiàn)毛益法來簡化求解過程 。 這種方法的具體作法是：首先計(jì)算每種產(chǎn)品消耗 1單位資源所能產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益 。 然后按照單位資源貢獻(xiàn)毛益由高到低的順序 ， 在各種資源允許的范圍內(nèi)安排生產(chǎn) 。 ? 【 例 516】 鐘意電器廠可以生產(chǎn)兩種型號(hào)的小型電器 ， A型電器和 B型電器 。 該電器廠的生產(chǎn)車間能提供的最大生產(chǎn)能力為 1,600機(jī)器小時(shí) 。A型電器需要在該生產(chǎn)車間加工 2小時(shí) ， B型電器需要在該生產(chǎn)車間加工 。 A型電器由于原材料約束 ， 最多只能生產(chǎn) 500件 ， B型電器因?yàn)槭袌黾s束 ， 最多只能生產(chǎn) 1,000件 。 根據(jù)鐘意電器廠的成本資料 ， A型電器的單位產(chǎn)品能夠提供的貢獻(xiàn)毛益為 8元 ， B型電器的單位產(chǎn)品能夠提供的貢獻(xiàn)毛益為 6元 。 鐘意電器廠應(yīng)該如何組合這兩種產(chǎn)品才能最佳利用這有限的資源 ？ ? 為方便起見 ， 我們以 A代表 A型電器的產(chǎn)量 ，B代表 B型電器的產(chǎn)量 。 用 Z表示兩種產(chǎn)品所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益總額 。 根據(jù)上面的資料 ， 我們可以建立