專題一：應交增值稅中級財務(編輯修改稿)
2024-11-13 03:45 本頁面
【文章內容簡介】 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人 2021年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實際發(fā)生，并取得 2021年 1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 注意固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣 ? 企業(yè)購入的機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本 ? 購入的用于集體福利或者個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍應計入固定資產(chǎn)成本。 小規(guī)模納稅人應交增值稅的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額。 小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定。 （ 1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率為 3％。 征收率的調整，由國務院決定。 （ 2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 銷售額比照本條例一般納稅人的規(guī)定確定。 應納稅額 銷售額 征收率 ＝ 進口貨物應交增值稅的計算 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式： 組成計稅價格 應納稅額 組成計稅價格 稅率 關稅完稅價格 關稅 消費稅 ＝ ＋ ＋ ＝ 增值稅納稅義務發(fā)生時間 ? 銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 ? 進口貨物，為報關進口的當天。 ? 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 – 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； – （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天； （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 總結 2021固定資產(chǎn)抵扣及可以抵扣的范圍 ? 增值稅條例主要作了五個方面的修訂： – 一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換。 – 二、可以抵扣的范圍 對比國家已經(jīng)出臺的增值稅轉型文件，發(fā)現(xiàn)有好多相似點。因此，新政策中可以抵扣的范圍應是“ 購進（包括接受捐贈和實物投資）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴建、安裝）固定資產(chǎn)的購進貨物或增值稅應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照 《 國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知 》 （國稅函 [2021]514號）的規(guī)定繳納增值稅的：為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用”。 – 三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務院批準，從 1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為 6%和 4%。考慮到增值稅轉型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，應當降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至 3%。
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