專題一：應(yīng)交增值稅中級(jí)財(cái)務(wù)(編輯修改稿)
2024-11-13 03:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人 2021年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得 2021年 1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 注意固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 ? 企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ? 購(gòu)入的用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部規(guī)定。 （ 1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為 3％。 征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 （ 2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 銷售額比照本條例一般納稅人的規(guī)定確定。 應(yīng)納稅額 銷售額 征收率 ＝ 進(jìn)口貨物應(yīng)交增值稅的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 消費(fèi)稅 ＝ ＋ ＋ ＝ 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ? 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 ? 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 – 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； – （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 總結(jié) 2021固定資產(chǎn)抵扣及可以抵扣的范圍 ? 增值稅條例主要作了五個(gè)方面的修訂： – 一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。 – 二、可以抵扣的范圍 對(duì)比國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)的增值稅轉(zhuǎn)型文件，發(fā)現(xiàn)有好多相似點(diǎn)。因此，新政策中可以抵扣的范圍應(yīng)是“ 購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的：為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用”。 – 三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從 1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為 6%和 4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至 3%。
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