【文章內(nèi)容簡介】 *需將被投資企業(yè)按賬面價值計算的凈利潤調(diào)整為按公允價值的凈利潤 借：長期股權(quán)投資 對 XX公司投資（損益調(diào)整） （占 XX公司當期利潤份額） 貸：投資收益 例 69 A公司 2021年 12月 31日取得 B公司 40%的股份，能夠?qū)?B公司施加重大影響，除下表外， B公司其他資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值相同，（表中存貨 70%已對外出售）。 B公司 2021年實現(xiàn)的凈利潤 900萬元， A， B兩公司的會計政策與會計年度相同，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按直線法攤銷或折舊，預(yù)計凈殘值為零 B公司部分資產(chǎn)賬面價值和公允價值明細表 單位：萬元 資產(chǎn)類別 原值 已提折舊或攤銷 已提減值 賬面價值 公允價值 B公司預(yù)計使用年限 A公司取得股權(quán)剩余使年限 存貨 600 80 520 500 固定資產(chǎn) 4600 1200 3400 4200 20 15 無形資產(chǎn) 1800 720 1080 2600 10 6 小計 7000 1920 80 5000 7300 第六章長期股權(quán)投資 B公司 08年凈利潤 900萬元是其賬面價值計算得到的 ,故 A公司需按當時投資時確認各項公允價值調(diào)整凈利潤 (1)存貨 :08年度銷售 70%,則 B公司按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本 =520*70%=364萬 ,其分錄 : 借 :主營業(yè)務(wù)成本 3640000 存貨跌價準備 560000(800000*70%) 貸 :庫存商品 4202100 A公司需按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)其成本 =5000000*70%=3500000 借 :主營業(yè)務(wù)成本 3500000 貸 :庫存商品 3500000 即從 A公司角度來看 ,B公司多結(jié)轉(zhuǎn)成本 =364350=14萬 ,導致原利潤少 14萬 (2)固定資產(chǎn) :08年 B公司按賬面價值計算折舊 =(46000)/20=230萬 而 A公司按公允價值計算折舊應(yīng)為 =(42000)/15=280萬 , 故從 A公司角度看 ,B公司少提折舊 (費用 )=280230=50萬 ,導致原利潤多 50萬 (3)無形資產(chǎn) :08年 B公司按賬面價值攤銷額 =(18000)/10=180萬 而 A公司按公允價值計算攤銷額 =(26000)/6=433萬 故從 A公司角度看 ,B公司少攤銷 =433180=253萬 ,導致原利潤多 253萬 綜上所述 :從 A公司角度看 ,B公司利潤應(yīng)為 =900+1450253=611萬 A公司應(yīng)享有的份額 =611*40%= 借 :長期股權(quán)投資 對 B公司投資 (損益調(diào)整 ) 2444000 貸 :投資收益 2440000 第六章長期股權(quán)投資 接上題 : 思考 (1)若年底 B公司宣告分配股利潤 200萬元 ,則 A公司賬務(wù)處理 ? 應(yīng)收股利 =200*40%=80萬 借 :應(yīng)收股利 800000 貸 :長期股權(quán)投資 對 B公司投資 (損益調(diào)整 ) 800000 (2)若 A公司在 09年 4月 30日收到股利 ,則賬務(wù)處理 ? 借 :銀行存款 800000 貸 :應(yīng)收股利 800000 投資期間被投資企業(yè)虧損 ,投資企業(yè)分錄 : 借 :投資收益 貸 :長期股權(quán)投資 對 XX投資 (損益調(diào)整 ) 對 XX投資 (成本 ) 長期應(yīng)收款 預(yù)計負債 第六章長期股權(quán)投資 三、被投資方其他因素 （非經(jīng)營原因） 引起所有者權(quán)益變動 核心分錄： 借：長期股權(quán)投資 對 XX公司投資（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 例 612： M公司一項長期股權(quán)投資初始成本為 600萬，被投資方 N公司 2021年所有者權(quán)益增加 300萬元（其中， N公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值為 100萬元）， M公司所持股比例為 40%。 2021年末， M按權(quán)益法核算被投資企業(yè) N公司所有者權(quán)益增加數(shù)中屬于本公司的份額，會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 對 N公司投資（損益調(diào)整） 800000（ 2021000*40%） 對 N公司投資（其他權(quán)益變動） 400000 （ 1000000*40%） 貸：損資收益 800000 資本公積 400000 四、收回投資的核算 將股權(quán)轉(zhuǎn)讓， 核心分錄： 借：銀行存款 （實際收到款） 貸：長期股權(quán)投資 對 XX公司投資（成本） 對 XX公司投資（損益調(diào)整） 對 XX公司投資（其他權(quán)益變動） 投資收益 第六章長期股權(quán)投資 例 613：仍以 612資料， 08年 2月 M公司以 820萬元價格將其持有的 N公司全部股份出售。 借：銀行存款 8202100 貸：長期股權(quán)投資 對 N公司投資（成本） 6000000 對 N公司投資（損益調(diào)整） 800000 對 N公司投資（其他權(quán)益變動） 400000 投資收益 1000000 借：資本公積 400000 貸：投資收益 400000 成本法與權(quán)益法對比 成本法 權(quán)益法 按成本入賬 借 :長期股權(quán)投資 對 XX公司投資 貸 :銀行存款 比較成本與份額 。 份額 借 :長期股權(quán)投資 對 XX(成本 ) 貸 :銀行存款 或 : 份額 借 :長期股權(quán)投資 對 XX(成本 ) 貸 :銀行存款 營業(yè)外收入 業(yè)所有者權(quán)益變化 不做賬務(wù)處理 借 :長期股權(quán)投資 對 XX投資 (損益調(diào)整 ) 貸 :投資收益 借 :長期股權(quán)投資 對 XX投資 (其他權(quán)益變動 ) 貸 :資本公積 業(yè)宣告分派股利 借 :應(yīng)收股利 貸 :投資收益 借 :應(yīng)收股利 貸 :長期股權(quán)投資 對 XX投資 (損益調(diào)整 ) 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)收股利 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)收股利 第六章長期股權(quán)投資 第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （一）因追加投資對被投資企業(yè)具有重大影響而將成本法改為采用權(quán)益法（ 增資 ） 例：原投資比例在 18%，對被投資企業(yè)無重大影響，則采用成本法，現(xiàn)追加投資比例增至 25%，對被投資企業(yè)有重大影響，則應(yīng)采用權(quán)益法 處理原則：”兩個投資，三個步驟“ （ 1）原長期股權(quán)投資： (按權(quán)益法追溯調(diào)整 ) 應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)允價值份額 , 差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 . 應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)允價值份額 ,則應(yīng)調(diào)整原差額 借 :長期股權(quán)投資 對 XX公司投資 (成本 ) (份額－投資成本 ) 貸 :盈余公積 未分配利潤 （ 2）新取得的股權(quán)： 即按權(quán)益法核算 A。新增投資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額， 以成本入賬 B。新增投資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 , 以份額入賬 ,并將差額計入當期損益 (營業(yè)外收入 ) 第六章長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 對 XX公司投資 （份額） 貸：銀行存款 （新增投資成本） 營業(yè)外收入 (3)原投資日與新投資日之間 ,被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例