【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)的預(yù)算制度 ? 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算；小企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。注冊會計師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)部之下，注冊會計師即可減少針對固定資產(chǎn)增加、減少實施的實質(zhì)性程序的樣本量。 ? （二）授權(quán)批準(zhǔn)制度 ? 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。注冊會計師不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善， 還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實執(zhí)行。 ? （三）帳簿記錄制度 ? 除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡、按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。固定資產(chǎn)增減變化均有原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)進行明細分類帳和登記卡。將為注冊會計師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核 折舊費用和修理支出的列支帶來幫助。 ? (四 )職責(zé)分工制度 ? 對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處簧等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任。由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊 會計師的審計風(fēng)險。 ? (五 )資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 ? 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屈于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支 出，均應(yīng)列作費用并抵減當(dāng)期收益。 ? (六 )固定資產(chǎn)的處置制度 ? 同定資產(chǎn)的處置。包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。 ? (七 )固定資產(chǎn)的定期盤點制度 ? 對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。注冊會計師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。 ? (八 )固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭 受損失，并應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。 第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計 應(yīng)付帳款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?？梢姂?yīng)付帳款是是隨著企業(yè)賒購交易的發(fā)生而發(fā)生的：注冊會計師應(yīng)結(jié)合賒購交易進行應(yīng)付帳款的審計。 應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付賬款是否被低估 一、審計目標(biāo) ① 確定期末應(yīng)付帳款是否存在； ② 確定期末應(yīng)付帳款是否為被審汁單位應(yīng)履行的償還義務(wù)； ③ 確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整， ④ 確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確； ⑤ 確定應(yīng)付帳款的的列報是否恰當(dāng)。 二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序 ? （ 1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對） ? （ 2）進行分析程序。 ? ①本期期末余額與上期比較，分析其波動原因； ? ②分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤； ? ③計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性； ? ④利用存貨、主營業(yè)務(wù)收人和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。 分析程序及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報 方 法 發(fā)現(xiàn)潛在的錯報 （ 1） 比較本期與以前各期 應(yīng)付賬款明細余額 未記錄或不存在的賬戶 錯報 （ 2） 比較本期與前期 應(yīng)付賬款占購貨的比例 應(yīng)付賬款總體的合理性 未記錄或不存在的賬戶 錯報 （ 3） 比較本期與前期 應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比率 應(yīng)付賬款總體的合理性 未記錄或不存在的賬戶 錯報 （ 3） 從應(yīng)付賬款中選擇部分業(yè)務(wù)與相關(guān)原始憑證核對 通過把選取的業(yè)務(wù)與相應(yīng)的購貨發(fā)票、訂購單和驗收單核對，可以檢驗 余額的正確性 。這是針對應(yīng)付賬款的 存在性和計價 進行的實質(zhì)性測試程序。 （ 4）函證應(yīng)付賬款 ① 一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款 ，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。 ② 函證應(yīng)付賬款的目的：確定應(yīng)付賬款的存在性和計價的正確性，在一定程度上確定應(yīng)付賬款的完整性。 ③ 如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。 ④ 函證對象主要包括兩類：函證對象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 ⑤ 函證方式 :函證方式最好采用 積極函證 ，并具體說明應(yīng)付金額。 ⑥ 如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。如可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。 ? 注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。 1．積極的函證方式 如果采用積極的函證方式， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函 ，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。 積極的函證方式又分為兩種：一種是 在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確 。通常認(rèn)為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)。但是，其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認(rèn)。 ? 為了避免這種風(fēng)險，注冊會計師可以采用另外一種詢證函，即 在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或