【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資產(chǎn)的預(yù)算制度 ? 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)部之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可減少針對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。 ? （二）授權(quán)批準(zhǔn)制度 ? 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善， 還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。 ? （三）帳簿記錄制度 ? 除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡、按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)增減變化均有原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類帳和登記卡。將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核 折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來幫助。 ? (四 )職責(zé)分工制度 ? 對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處簧等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任。由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ? (五 )資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 ? 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屈于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支 出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。 ? (六 )固定資產(chǎn)的處置制度 ? 同定資產(chǎn)的處置。包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。 ? (七 )固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 ? 對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。 ? (八 )固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭 受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長其使用壽命。 第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì) 應(yīng)付帳款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?？梢姂?yīng)付帳款是是隨著企業(yè)賒購交易的發(fā)生而發(fā)生的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合賒購交易進(jìn)行應(yīng)付帳款的審計(jì)。 應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付賬款是否被低估 一、審計(jì)目標(biāo) ① 確定期末應(yīng)付帳款是否存在； ② 確定期末應(yīng)付帳款是否為被審汁單位應(yīng)履行的償還義務(wù)； ③ 確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整， ④ 確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確； ⑤ 確定應(yīng)付帳款的的列報(bào)是否恰當(dāng)。 二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ? （ 1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)） ? （ 2）進(jìn)行分析程序。 ? ①本期期末余額與上期比較，分析其波動(dòng)原因； ? ②分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤； ? ③計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性； ? ④利用存貨、主營業(yè)務(wù)收人和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。 分析程序及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào) 方 法 發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào) （ 1） 比較本期與以前各期 應(yīng)付賬款明細(xì)余額 未記錄或不存在的賬戶 錯(cuò)報(bào) （ 2） 比較本期與前期 應(yīng)付賬款占購貨的比例 應(yīng)付賬款總體的合理性 未記錄或不存在的賬戶 錯(cuò)報(bào) （ 3） 比較本期與前期 應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率 應(yīng)付賬款總體的合理性 未記錄或不存在的賬戶 錯(cuò)報(bào) （ 3） 從應(yīng)付賬款中選擇部分業(yè)務(wù)與相關(guān)原始憑證核對(duì) 通過把選取的業(yè)務(wù)與相應(yīng)的購貨發(fā)票、訂購單和驗(yàn)收單核對(duì)，可以檢驗(yàn) 余額的正確性 。這是針對(duì)應(yīng)付賬款的 存在性和計(jì)價(jià) 進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 （ 4）函證應(yīng)付賬款 ① 一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款 ，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 ② 函證應(yīng)付賬款的目的：確定應(yīng)付賬款的存在性和計(jì)價(jià)的正確性，在一定程度上確定應(yīng)付賬款的完整性。 ③ 如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 ④ 函證對(duì)象主要包括兩類：函證對(duì)象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 ⑤ 函證方式 :函證方式最好采用 積極函證 ，并具體說明應(yīng)付金額。 ⑥ 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。如可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。 1．積極的函證方式 如果采用積極的函證方式， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函 ，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。 積極的函證方式又分為兩種：一種是 在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確 。通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。 ? 為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用另外一種詢證函，即 在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或