【正文】 第十一章 采購與付款循環(huán)審計 本章學習目的： 了解購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動和 審計目標 了解和掌握購貨與付款循環(huán)的關鍵控制 及控制風險評估 了解和掌握應付賬款的實質性測試程序 了解和掌握固定資產的實質性測試程序 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點 ? 涉及的主要憑證與會計記錄 （一）請購單。 是由倉庫或有關部門填寫，送交采購部門，申請購買商品，勞務或其他資產的書面憑證。請購單一般應包括，生產通知單編號、所需要的材料和零件的型號，數(shù)量、庫存數(shù)量、請購數(shù)量等。 請購單應由有關授權人員簽字確認。 ? （二）訂購單。 是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務或其他資產的書面憑證。 訂購單應預先編號并經過被授權的采購人員簽名。其正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內部的驗收部門、采購部門和應付憑單部門。 ? （三）驗收單。 是收到商品進行驗收和檢驗所編制的憑證。驗收單應列示從供應商處收到的商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間、外觀狀況、質量狀況等，并應簽署驗收意見。 貨品送交倉庫或其他請購部門時，應由這些部門在驗收單的副聯(lián)上簽收，驗收單的一聯(lián)還應送交會計部門。 ? （四）賣方發(fā)票。 是供應商開具的，交給買方以載明發(fā)運的貨物或提供的勞務、應付款金額和付款條件等事項的憑證。 ? （五）付款憑單。 是采購方企業(yè)的應付憑單部門編制的，記錄已收到商品、資產或接受勞務的廠商，應付款金額和付款日期的憑證。 是企業(yè)內部記錄和支付 負債 的授權證明文件。 ? （六）轉賬憑證。 是記錄轉賬業(yè)務的記賬憑證，它是 根據(jù)有關轉賬 業(yè)務 (即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務 )的 原始憑證編制的。 ? （七）付款憑證。 包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證， 是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務的記賬憑證。 ? （八）應付賬款明細賬。 企業(yè)以賒銷方式購入的商品驗收合格后，應根據(jù)供應商提供的銷售發(fā)票和企業(yè)內部的驗收單等原始憑證登記應付賬款明細賬。 企業(yè)應分別供應商登記，如需要按合同核算的，還應按合同明細核算。 ? （九）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 ? （十）供應商對賬單。 是由供貨方按月編制的，標明期初余額、本期購買，本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證。賣方對賬單是供貨方對有關業(yè)務的陳述， 如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時間差異等因素，其期末余額通常應與采購方相應的應付賬款期末余額一致。 涉及的主要業(yè)務活動 （一）請購商品和勞務 （二）編制訂購單 （三）驗收商品 （四）儲存已驗收的商品 （五）編制付款憑單 （六）確認與記錄負債 （七）付款 （八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 ? 購貨付款業(yè)務流程如下： 購貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄 主要業(yè)務活動 對應的憑證和記錄 相關的主要部門 相關的認定 重要控制點 務 請購單 倉庫、有關部門 請購單不編號，但要經過簽字批準 訂購單 采購部門 完整性 訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢查處理 驗收單、訂購單 驗收部門 完整性 、存在或發(fā)生 驗收單一式多聯(lián)、預先 編號 品 驗收單上簽收 倉庫、請購部門 存在或發(fā)生 保管與采購職責分離 付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發(fā)票 應付憑單部門 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性 預先編號，并經過適當批準 債 應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉賬憑證 應付賬款部門、會計部門 存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 記錄現(xiàn)金收支的人員不得經手現(xiàn)金、有價證券和其他資產，獨立檢查入賬及時性及金額正確性 付款憑單、支票 應付憑單部門、財務部門 存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 支票預先編號，已簽署的支票的相關憑證要注銷 、銀行存款支出 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證 會計部門 存在或發(fā)生、估價或分攤 、完整性 獨立編制銀行存款調節(jié)表 一般購貨與付款的 控制風險評估 ? （一） 了解和描述內部控制 ? （二） 初步評估控制風險 ? （三） 控制測試 ? （四） 重新評估控制風險 （一）、了解和描述內部控制 購貨與付款循環(huán)的關鍵控制 （ 1） 、 職責分工 A、 供貨部門和付款部門應分離； B、 發(fā)票的審批職責與付款職責應分離 。 （ 2） 、 授權審批 A、 所有的購貨都是根據(jù)批準的請購單進行； B、 購貨按正確的級別批準； C、 購貨價格要經過批準； D、 付款應經過有關人員授權批準。 （ 3） 憑證和記錄 A、 購貨業(yè)務應具備訂貨單 、 驗收單和購貨 發(fā) 票 ， 并作為付款憑單的附件； B、 健全存貨 、 固定資產 、 應付賬款等賬簿 記錄； C、 訂購單 、 驗收單 、 購貨發(fā)票 應按順序編 號 。 （ 4） 核對購貨發(fā)票 、 定購單和請購單 。 （ 5） 定期將應付賬款等賬戶的明細賬和總賬進 行核對 。 （ 6）定期與供應商核對有關記錄 。 描述內部控制 ? 采用恰當方法描述內部控制。購貨與付款循環(huán)的內部控制調查表如下所示 ： 問題 回答 備