【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 柴動(dòng)力、徐工機(jī)械和 煙臺(tái)冰輪 。 由此可見(jiàn)，大部分上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露或有事項(xiàng)的位置比較分散，這導(dǎo)致信息使用者不容易獲取有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。更嚴(yán)重的情況是，這種做法為一些試圖隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的公司提供了機(jī)會(huì)，為它們減輕了因?yàn)榧信痘蛴惺马?xiàng)而給企業(yè)帶來(lái)的不利影響 。 或有事項(xiàng)披露要素不完整 或有 事項(xiàng)種類(lèi)繁多，主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、 承諾 、環(huán)境污染整治等。公司在披露或有事項(xiàng)時(shí)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)地方充分披露這些要素。但是， 通過(guò)從上述 20家上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中提取的信息得出， 2021年，這 20家上市公司普遍存在或有事項(xiàng)披露要素不完整的情況，未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 、 承諾 、 資產(chǎn)抵押貸款以及背書(shū)給他人的票據(jù)貼現(xiàn)等都出現(xiàn)了程度不等的少計(jì)和漏計(jì)。這些情況不符合 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 或有事項(xiàng)》的要求，容易誤導(dǎo)投資者，使投資者不 能充分獲取相關(guān)信息，進(jìn)而導(dǎo)致其投資失誤，所以企業(yè)在披露或有事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該保持會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，不弄虛作假，詳細(xì)、可靠的披露有關(guān)信息。這些上市公司的 具體披露情況，如表 7所示： 表 7 或有事項(xiàng)披露要素分析表表 或有事項(xiàng)要素 2021 年 披露數(shù)量（家） 披露比例（ %） 11 未決訴訟或未決仲裁 6 30 債務(wù)擔(dān)保 4 20 承諾 18 90 資產(chǎn)抵押貸款 背書(shū)給他人的票據(jù)貼現(xiàn) 產(chǎn)品質(zhì)量保證 虧損合同 3 15 重組義務(wù) 2 10 數(shù) 據(jù)來(lái)源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。 由表 7可知 ， 2021年， 20家上公司中約有 90%的公司披露了承諾事項(xiàng)， 30%的上市公司披露了未決訴訟及未決仲裁事項(xiàng)， 20%的公司披露了債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)， 15%的公司披露了虧損合同事項(xiàng)， 10%的公司披露了重組義務(wù)事項(xiàng)，這說(shuō)明 承諾 、 未決訴訟或未決仲裁和債務(wù)擔(dān)保 是上市公司中最為普遍的或有事項(xiàng) 。然 而幾乎沒(méi)有公司披露 資產(chǎn)抵押貸款、背書(shū)給他人的票據(jù)貼現(xiàn)和產(chǎn)品質(zhì)量保證。這說(shuō)明了這些公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露不充分。 大部分公司都存在著一個(gè)問(wèn)題，即披露或有事 項(xiàng)時(shí)僅披露或有事項(xiàng)的內(nèi)容和形成的原因，但對(duì)或有事項(xiàng)可能給公司帶來(lái)的危害則只字不提，或者弱化它的危害。以廣船國(guó)際為例，該公司 2021年披露的未決訴訟中有一項(xiàng)是其旗下子公司廣州市廣利船舶人力資源服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“廣利”）訴江蘇勝華 79600噸散貨船 2船《安裝工程合同》糾紛案。為協(xié)助江蘇勝華按期交付其船塢等造船設(shè)施，廣利與江蘇勝華簽訂了 79600噸散貨船 2船《安裝工程合同》。由于江蘇勝華未能按照合同按時(shí)支付工程款，廣利于 2021年 12月 31日向江蘇省鎮(zhèn)江市中級(jí)人民法院提起訴訟，①要求江蘇勝華向廣利清償拖 欠的工程款、違約金及待工損失共計(jì)人民幣 ，解除廣利與江蘇勝華簽訂的 79600噸散貨船 2船《安裝工程合同》；②要求南京勝華對(duì)江蘇勝華對(duì)廣利所負(fù)的所有債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。在披露這項(xiàng)未決訴訟時(shí)，廣船國(guó)際只說(shuō)明了這一未決訴訟的具體內(nèi)容，但沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明它可能給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣做可能會(huì)使投資者不能充分掌握公司的真實(shí)情況， 放松警惕，盲目的相信公司所宣傳的優(yōu)良業(yè)績(jī)，而忽視了潛在的風(fēng)險(xiǎn)， 進(jìn)而影響其投資決策。在其他幾家上市公司中也頻繁出現(xiàn)這種情況，之所以會(huì)這樣是因?yàn)椴簧俟緫{借準(zhǔn)則中的豁免條款，以保護(hù)商 業(yè)秘密為借口，不披露或者少披露或有事項(xiàng)。 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司出于謹(jǐn)慎性原則，要對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，并且為了使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息詳細(xì)而完整，預(yù)計(jì)負(fù)債要在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，同時(shí)還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露 。所選取的上市公司的具體披露情況，如表 8所示： 12 表 8 2021年預(yù)計(jì)負(fù)債披露金額明細(xì)表 金額單位：萬(wàn)元 三一重工 種類(lèi) 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 未到期按揭貸款回購(gòu)準(zhǔn)備金 3, 8, 其他 合計(jì) 3, 8, 廣船國(guó)際 種類(lèi) 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 9, 4, 3, 11, 退休員工住房補(bǔ)貼 2, 3, 5, 合計(jì) 12, 7, 3, 16, 昆明機(jī)床 種類(lèi) 年初 余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1, 1, 合計(jì) 1, 1, 北方股份 種類(lèi) 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 5, 1, 1, 5, 合計(jì) 5, 1, 1, 5, 振華重工 種類(lèi) 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 預(yù)估售后服務(wù)成本 26, 18, 25, 18, 合計(jì) 26, 18, 25, 18, 全柴動(dòng)力 種類(lèi) 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 三包服務(wù)費(fèi) 合計(jì) 秦川發(fā)展 種類(lèi) 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 合計(jì) 中聯(lián)重科 種類(lèi) 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末 余額 13 為第三方提供的借款擔(dān)保 1, 1, 合計(jì) 1, 1, *ST 西軸 種類(lèi) 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 預(yù)計(jì)對(duì)西北亞奧承擔(dān) 連帶責(zé)任形成的損失 合計(jì) 江淮動(dòng)力 種類(lèi) 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 合計(jì) 數(shù)據(jù)來(lái)源： 從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。 由表 8 可知，上市公司的預(yù)計(jì)負(fù)債主要是產(chǎn)品質(zhì)量保證， 10 家公司中有 6 家公司發(fā)生了產(chǎn)品質(zhì)量保證。將表 8 中的數(shù)據(jù)匯總后就得到了預(yù)計(jì)負(fù)債匯總表，如表 9 所示： 表 9 2021年預(yù)計(jì)負(fù)債披露金額匯總表 金額單位：萬(wàn)元 公司名稱 年初余額 本年變動(dòng)額 變動(dòng)幅度（ %） 年末余額 三一重工 3, 4, 8, 廣船國(guó)際 12, 4, 16, 昆明機(jī)床 1, 1, 北方股份 5, 5, 振華重工 26, 7, 18, 全柴動(dòng)力 秦川發(fā)展 中聯(lián)重科 1, 1, 100 *ST 西軸 江淮動(dòng)力 數(shù)據(jù)來(lái)源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。 由表 9可知，選取的 20家上市公司中，僅有 10家公司在 2021年資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)披露了預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，其他的公司雖然存在或有損失卻沒(méi)有計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。例如一些存在債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的上市公司以其被擔(dān)保方不存在欠款不還的可能性為借口不計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債 ，這些 公司的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債金額一直為零，預(yù)計(jì)負(fù)債科目形同虛設(shè)。如 中航重機(jī)、 星馬汽車(chē) 和 徐工機(jī)械 三家公司，在表 10中出現(xiàn)了它們的名字，即它們存在債務(wù)擔(dān) 保，但是在表 8和表 9中并沒(méi)有顯示它們計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債。 14 大部分上市公司預(yù)計(jì)負(fù)債金額過(guò)高，其中 廣船國(guó)際和振華重工 甚至達(dá)到了上億元的預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債金額過(guò)高對(duì)公司來(lái)說(shuō)是一種潛在危險(xiǎn)，因?yàn)橐坏┰擁?xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)發(fā)生了，那么公司的經(jīng)營(yíng)有可能因此陷入困境，公司的股票價(jià)格也可能大跌。 另外， 10家公司中有 6家年末預(yù)計(jì)負(fù)債余額高于年初余額，有 3家公司年末余額低于年初余額，還有 1家公司年內(nèi)沒(méi)有任何變化。從變動(dòng)的幅度來(lái)看， 三一重工和 江淮動(dòng)力的變動(dòng)幅度達(dá)到了 100%以上，如此高的變動(dòng)比率說(shuō) 明這兩個(gè)公司上一年遺留下來(lái)的預(yù)計(jì)負(fù)債不但 沒(méi)有得到合理解決，反而還越來(lái)越多，如果這些預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期得不到解決，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)是一種拖累，因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利 。 （三）債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重 債務(wù)擔(dān)保一直是上市公司最主要的或有事項(xiàng)之一，本文研究的 20家上市公司中有 9家公司披露了債務(wù)擔(dān)保的詳細(xì)金額，如表 10所示 ： 表 10 債務(wù)擔(dān)保情況表 公司名稱 是否屬關(guān)聯(lián)方擔(dān)保 擔(dān)保金額 （萬(wàn)元） 占凈資產(chǎn)比例（ %） 是 否 三一重工 √ 285, 中航重機(jī) √ 9, 北方股份 √ 62, 振華重工 √ 19, 星馬汽車(chē) √ 221, 徐工機(jī)械 √ 369, 中聯(lián)重科 √ 20, 萬(wàn)美元 *ST 西軸 √ 2, 秦川發(fā)展 √ 2, 數(shù)據(jù)來(lái)源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。 由表 10 可知 ，上述上市公司的擔(dān)保金額都比較大，有 6 家公司的擔(dān)保金額達(dá)到了億元， 三一重工、 星馬汽車(chē)、徐工機(jī)械和 中聯(lián)重科 甚至達(dá)到了上十億元。如此高額的擔(dān)保金額大大增加了上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生被擔(dān)保方無(wú)法償還欠款的情況，則擔(dān)保方要替被擔(dān)保方償還債務(wù)，從而可能面臨破產(chǎn)清算來(lái)償還貸款的風(fēng)險(xiǎn)。另外上述公司的擔(dān)保金額占公司的凈資產(chǎn)比例也比較大， 9 家上市公司中有 3 家的債務(wù)擔(dān)保數(shù)額占公司凈資產(chǎn)的比例超過(guò)了 10%，其中，徐工機(jī)械達(dá)到了 30%以上， 北方股份 的比例達(dá)到了70%以上 ，這些數(shù)據(jù)都充分說(shuō)明了當(dāng)前上市公司過(guò)度對(duì)外擔(dān)保情況令人擔(dān)憂 。而且 9 家公司中有 3 家沒(méi)有計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，并且這三家中星馬汽車(chē)和徐工機(jī)械的擔(dān)保金額還達(dá)到 15 了上十億元之多。這一做法有悖于企業(yè)應(yīng)該遵循的謹(jǐn)慎性原則，會(huì)使投資者認(rèn)為上市公司在粉飾報(bào)表，掩蓋投資風(fēng)險(xiǎn)，最終影響投資者對(duì)公司前景的判斷和投資決策 。 五、完善上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的建議 （一）關(guān)于或有事項(xiàng)披露不集中與披露要素不完整的建議 由于或有事項(xiàng)是一項(xiàng)不確定的事項(xiàng)，它的存在意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中存在著風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)或有事項(xiàng)的信息披露相當(dāng)于將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)明確地告訴投資者、債權(quán)人，為投資者、債權(quán)人及其他的利益相關(guān)者的決策提供依據(jù) 。 對(duì)于或有事項(xiàng)，除了按 前文所述的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則中的 穩(wěn)健性原則 、 重要性原則 和 集中反映 原則予以確認(rèn)外，還應(yīng)當(dāng)分不同情況加以披露： 對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在 會(huì)計(jì) 報(bào)表 附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確 認(rèn) 的 補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。 2．對(duì)于以下或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分類(lèi)披露其形成的原因 和 預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）等內(nèi)容： （ 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； （ 2）未決訴訟 或未決仲裁 形成的或有負(fù)債； （ 3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； （ 4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。 在涉及未決訴訟的情況下，如按上述 2的要求披露全部或部分信息，預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴 訟的形成原因。 3．對(duì)于或有資產(chǎn)，即過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、其存在須通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn)，企業(yè)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。披露的內(nèi)容包括其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）等。 （二）關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分的建議 根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 第 13號(hào) —— 或有事項(xiàng)》的規(guī)定， 對(duì)于發(fā)生可能性概率大于 95%的或有負(fù)債，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 。預(yù)計(jì)負(fù)債 企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ， 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ， 該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。 預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用等相關(guān)科目 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。 當(dāng) 所需 16 支出 是 一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的 時(shí) ，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其它情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別 按 下列情況處理：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。 針對(duì)上市公司預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分的問(wèn)題，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的控制，并從如何消除對(duì)公 司不利的影響入手。預(yù)計(jì)負(fù)債雖具有極大的不確定性，但在某種程度上也取決于公司內(nèi)部管理制度的確定和落實(shí)。對(duì)此我提出了一下三點(diǎn)建議： 第一，應(yīng)增強(qiáng)憂患意識(shí)。充分認(rèn)識(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債給公司帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控制預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)生，降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 第二，完善內(nèi)部控制制度。對(duì)各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格事前控制，抓住源頭，避免不利事項(xiàng)的產(chǎn)生。對(duì)可能出現(xiàn)的負(fù)債予以充分的估計(jì)和計(jì)提，在最大程度上避免應(yīng)估計(jì)不足所產(chǎn)生的負(fù)債計(jì)提上的不充分； 第三，對(duì)已發(fā)生的或有負(fù)債在充分揭示的同時(shí)，應(yīng)采取一些有效的