【正文】 s largest virgin forest, and known for its spring and ecological environment, Arxan is marveled at by many tourists as the purest land on earth. You cannot miss out the Autumn of Arxan. It is definitely the best with brightlycolored scenery full of emotions. Autumn in the northern part of the country es earlier than the South. A September rain followed by the footprints of Autumn brings more colors to the once emerald green mountain and blooming grassland. Shutterbugs flock to see for themselves the marvel of splendid colors around the mountains and waters, many of whom have travel a long distance and even camp here only to capture a moment of the nature wonder. The silver birch turns golden, while the larch is still proudly green. You will find yourself drowned in the intoxicating red of the wild fruits as well as the glamour of flowers in full blown. And your heart will be lingering on the woods as it39。最后，針 對這些問題，提出了相應(yīng)的建議。 二、重點研究的問題 或有事項概述； 或有事項處理的比較； 我國上市公司執(zhí)行或有事項的現(xiàn)狀分析。對可能出現(xiàn)的負(fù)債予以充分的估計和計提，在最大程度上避免應(yīng)估計不足所產(chǎn)生的負(fù)債計提上的不充分； 第三，對已發(fā)生的或有負(fù)債在充分揭示的同時，應(yīng)采取一些有效的方式對其滯后的影響風(fēng)險進(jìn) 行估計。 預(yù)計負(fù)債會計分錄如下： 借：銷售費用等相關(guān)科目 貸：預(yù)計負(fù)債 預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。 對于或有事項，除了按 前文所述的或有事項會計處理原則中的 穩(wěn)健性原則 、 重要性原則 和 集中反映 原則予以確認(rèn)外，還應(yīng)當(dāng)分不同情況加以披露： 對于因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在 會計 報表 附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確 認(rèn) 的 補(bǔ)償金額后，在利潤表中與其他費用或支出項目合并反映。從變動的幅度來看， 三一重工和 江淮動力的變動幅度達(dá)到了 100%以上，如此高的變動比率說 明這兩個公司上一年遺留下來的預(yù)計負(fù)債不但 沒有得到合理解決，反而還越來越多，如果這些預(yù)計負(fù)債長期得不到解決，這對公司來說是一種拖累，因為預(yù)計負(fù)債持續(xù)的時間越長，產(chǎn)生的風(fēng)險也就越大，對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展十分不利 。 由表 8 可知，上市公司的預(yù)計負(fù)債主要是產(chǎn)品質(zhì)量保證， 10 家公司中有 6 家公司發(fā)生了產(chǎn)品質(zhì)量保證。 大部分公司都存在著一個問題，即披露或有事 項時僅披露或有事項的內(nèi)容和形成的原因，但對或有事項可能給公司帶來的危害則只字不提，或者弱化它的危害。 或有事項披露要素不完整 或有 事項種類繁多，主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、 承諾 、環(huán)境污染整治等。從它們 2021年度財務(wù)報表中搜集到的與或有事項有關(guān)的信息，具體如表 6所示： 表 6 上市公司出現(xiàn) 的或有事項集中披露表 公司名稱 股票代碼 2021 年財務(wù)報表披露的或有事項種類 三一重工 600031（上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾 中航重機(jī) 600765（上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾 廣船國際 600685（上證） 未決訴訟或未決仲裁、虧損合同 昆明機(jī)床 600806（上證） 承諾 SST 中紡 600610（上證） 未決訴訟或未決仲裁、承諾 北方股 份 600262（上證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同 振華重工 600320（上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同 星馬汽車 600375（ 上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾 全柴動力 600218（上證） 承諾 太原重工 600169（上證） 承諾 徐工機(jī)械 000425（深證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾、重組義務(wù) 沈陽機(jī)床 000410（深證） 承諾 秦川發(fā)展 000837（深證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾 中聯(lián)重科 000157（深證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾 煙臺冰輪 000811（深證） 承諾 石油濟(jì)柴 000617（深證） 承諾 *ST 西軸 000595（深證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 江淮動力 000816（深證） 承諾、重組義務(wù) 中鼎股份 000887（深證） 承諾 中集集團(tuán) 000039（深證） 承諾 數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計得出。艾沙由夫取得聯(lián)系”而“自查”來的未履行信息披露義務(wù)的對 外擔(dān)保金額為 。 在 美國 財務(wù) 會計準(zhǔn)則 中， 只允許當(dāng)權(quán)益方未提出索賠要求 ， 且沒有跡象表明該權(quán)益方意識到該索賠可能性的情況下 ， 不披露該項或有 損失 。具體如表 5 所示： 表 5 或有事項披露的比較表 對披露的要求 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則 要求針對每一預(yù)計負(fù)債種類披露以下內(nèi)容： (1) 各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。 當(dāng)最可能發(fā)生金額能夠確定時， 該金額為最佳估計數(shù)。” 或有損失 或有利得 由表 2 可知，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)比較接近，差別在 于國際會計準(zhǔn)則增加了對“準(zhǔn)備”的說明；而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則則用或有損失和或有利得替代了或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。 合理可能事項 指不是很可能，但又有發(fā)生的合理性的事項，其可能性介于很有可能和不太可能事項之間 不太可能事項 指發(fā)生可能性十分微弱的事項。 重 要性原則 這是 對重要程度不同的 或有 事項進(jìn)行區(qū)別對待和處理 。 或有事項的特點如下： 客觀性：或有事項是現(xiàn)實（資產(chǎn)負(fù)債表日之前）存在的一種情況。因此，本文以制造業(yè)上市公司為研究對象，主要分析上市公司在披露或有事項時出現(xiàn)的問題，為有效解決投資者因獲取或有事項信息不充分而造成決策失誤和上市公司因或有事項披露不恰當(dāng)而造成財務(wù)損失提供建議。 在我國，有關(guān)或有事項的理論研究起 步較晚?；蛴惺马椘毡榇嬖谟谏鲜泄镜慕?jīng)營活動之中，而且越來越復(fù)雜，重大的或有事項可能對上市公司的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展造成很大的影響。但是，由于我國證券市場存在著不完善的地方，仍然有一些上市公司不遵守規(guī)定，對或有事項進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)奶幚恚?出現(xiàn)了少報或瞞報的現(xiàn)像，這樣做不利于會計信息使用者對企業(yè)未來損益做出正確判斷， 進(jìn)而影響其投資決策。 本文從或有事項披露的集中程度和或有事項披露要素的完整程度，預(yù)計負(fù)債和債務(wù)擔(dān)保三個方面入手，分析了我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則存在的問題。過去的幾年中，因為或有事項風(fēng)險造成的損失使企業(yè)陷入困境最終被迫清算的案例不勝枚舉。 2021 年 2 月，我國重新發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項》。本文從三個方面對上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則進(jìn)行分析。 不確定性：該情況的最后結(jié)果具有不確定性，不確定性包括三層含義： 第 一，或有事項的結(jié)果 是否發(fā)生具有不確定性； 第 二，或有事項的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間、金額具有不確定性； 第 三，影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)自己控制 。 或有事項的重要性可由其相對金額的大小和其發(fā)生概率來判定。 由表 1 可知，從分類標(biāo)準(zhǔn)來看，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn) 則相較美國財務(wù)會計準(zhǔn)則而言，分類標(biāo)準(zhǔn)更加的詳細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)。 （三）或有事項確認(rèn)、計量和披露的比較 或有事項確認(rèn)的比較 7 在按或有事項的確認(rèn)進(jìn)行分類時，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)比較接近，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)則有所不同。 當(dāng)估計數(shù)為一個 范圍且無法確認(rèn) 最可能發(fā)生額時 當(dāng)估計數(shù)存在一個連續(xù)范圍 ,且該范圍 內(nèi)各結(jié)果發(fā)生的可能性相同 時 ,最佳估 計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定 。 (2) 預(yù)計負(fù)債的種類、 形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出 的 不確定性的說明。但如果企業(yè)判定該索賠很可能會被提出且索賠可能成功時，仍應(yīng)對該項或有損失進(jìn)行正常披露。因此，公司總共對外擔(dān)保金額達(dá)到了 。 10 由表 6 可知，這些上市公司出現(xiàn)了較多的或有事項，但是他們存在的主要問題是一下幾點： （一）或有事項披露不集中和披露要素不完整 或有事項披露不集中 為了讓報表使用者清楚地了解公司的經(jīng)營狀況，上市公司應(yīng)該在會計報表附注中對或有事項單列一個項目進(jìn)行披露。公司在披露或有事項時應(yīng)該在財務(wù)報表的相關(guān)地方充分披露這些要素。以廣船國際為例，該公司 2021年披露的未決訴訟中有一項是其旗下子公司廣州市廣利船舶人力資源服務(wù)有限公司（以下簡稱“廣利”）訴江蘇勝華 79600噸散貨船 2船《安裝工程合同》糾紛案。將表 8 中的數(shù)據(jù)匯總后就得到了預(yù)計負(fù)債匯總表，如表 9 所示： 表 9 2021年預(yù)計負(fù)債披露金額匯總表 金額單位：萬元 公司名稱 年初余額 本年變動額 變動幅度（ %） 年末余額 三一重工 3, 4, 8, 廣船國際 12, 4, 16, 昆明機(jī)床 1, 1, 北方股份 5, 5, 振華重工 26, 7, 18, 全柴動力 秦川發(fā)展 中聯(lián)重科 1, 1, 100 *ST 西軸 江淮動力 數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。 （三）債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重 債務(wù)擔(dān)保一直是上市公司最主要的或有事項之一，本文研究的 20家上市公司中有 9家公司披露了債務(wù)擔(dān)保的詳細(xì)金額，如表 10所示 ： 表 10 債務(wù)擔(dān)保情況表 公司名稱 是否屬關(guān)聯(lián)方擔(dān)保 擔(dān)保金額 （萬元） 占凈資產(chǎn)比例（ %） 是 否 三一重工 √ 285, 中航重機(jī) √ 9, 北方股份 √ 62, 振華重工 √ 19, 星馬汽車 √ 221, 徐工機(jī)械 √ 369, 中聯(lián)重科 √ 20, 萬美元 *ST 西軸 √ 2, 秦川發(fā)展 √ 2, 數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。 2．對于以下或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中分類披露其形成的原因 和 預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法對此作出估計，應(yīng)說明理由）等內(nèi)容： （ 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； （ 2）未決訴訟 或未決仲裁 形成的或有負(fù)債； （ 3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； （ 4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。 當(dāng) 所需 16 支出 是 一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的 時 ，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。 （三）關(guān)于債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重的建議 我國上市公司債務(wù)擔(dān)保的主要形式是上市公司為大股東擔(dān)保，為子公司擔(dān)保，非關(guān)聯(lián)公司間接互保以及連環(huán)擔(dān)保和上市公司直接控股擔(dān)保公司。 18 三、進(jìn)度安排 序號 各階段完成的內(nèi)容 完成時間 1 畢業(yè)論文選題 2021 年 12 月 2 圍繞選題搜集、閱讀、整理 文獻(xiàn)資料 2021 年 1 月 3 撰寫和提交