【正文】 點(diǎn)考慮的問(wèn)題。據(jù) 薛紅麗 ③ （ 2021） 的研究表明， 如果堅(jiān)持傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則和歷史成本原則 ， 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所帶來(lái)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與轉(zhuǎn)移就不可能在報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)呐?。據(jù) AC 利特爾頓 ① （ 2021）的研究表明，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露應(yīng)該受到強(qiáng)制性要求。還有一些企業(yè)不顧投資者的利益，刻意隱瞞公司的或有事項(xiàng)，這影響了投資者做出正確的判斷。 ” 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （ IAS10）定義為： “ 或有事項(xiàng)是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在一項(xiàng)或若干項(xiàng)不確定的未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能證實(shí)。從我選取的 20 個(gè)具有代表性的制造業(yè)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表里反應(yīng)出，這些公司在上述三個(gè)方面出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，如或有事項(xiàng)披露不集中，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分，債務(wù)擔(dān)保嚴(yán)重等。因此，或有事項(xiàng)作為財(cái)務(wù)報(bào)表中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，越來(lái)越多的引起了人們的注意，它關(guān)系到上市公司未來(lái)是盈利還是虧損，可以說(shuō)與投資者的命運(yùn)息息相關(guān)。我國(guó)企業(yè)在處理或有事項(xiàng)時(shí)應(yīng)該遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，真實(shí)、可靠、詳細(xì)的計(jì)量和披露或有事項(xiàng)，給投資者提供完整的信息。針對(duì)這些問(wèn)題，我提出了相應(yīng)的建議。 ” 兩者基本一致 ，但是也存在差異。因此上市公司 對(duì)或有事項(xiàng)信息的披露十分重要，應(yīng)使利益相關(guān)者能夠獲取充分的信息并相應(yīng)地做出決策。據(jù) ， ②（ 2021）的研究表明， 各國(guó)的會(huì)計(jì)管理 和 國(guó)際協(xié)調(diào) 存在著 障礙。據(jù)田四海，王冀寧 ④ （ 2021）的研究表明 虧損合同會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的普遍誤解源于對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提不當(dāng) ?，F(xiàn)在針對(duì)這一問(wèn)題的文獻(xiàn)、專著很多，可是仍然沒(méi)有找到有效的解決辦 4 法。在這一部分，我采用了列表的方法，將數(shù)據(jù)歸類匯總，找出數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并針對(duì)各個(gè)問(wèn)題舉出具有代表性的企業(yè)為例加以分析，逐一揭露出上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題；第三，針對(duì)這三個(gè)方面，我提出了合理的解決對(duì)策。企業(yè)管理當(dāng)局無(wú)法對(duì)或有事項(xiàng)的結(jié)果施加影響，或無(wú)法施加重大影響，只能按照有關(guān)情況對(duì)或有事項(xiàng)各種結(jié)果的可能性和金額進(jìn)行合理估計(jì)。 （二）常見(jiàn)的或有事項(xiàng) 符合 《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng) 》 定義的常見(jiàn) 的或有事項(xiàng) 有 ： 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 、 未決訴訟 、 未決仲裁 、 為其他單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保 和 產(chǎn)品質(zhì)量保證。按此思路，在制定或有負(fù)債和或有損失的會(huì)計(jì)政策時(shí)，要力求設(shè)法將它們納入正式的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，盡可能通過(guò)設(shè)置專門 賬戶 ，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中正式反映，而對(duì)或有資產(chǎn)則采用非正式辦法，如附注的方式予以披露。 集中反映原則 或有事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)表中進(jìn)行集中反映，使投資者能一目了然。具體情況如表 1 所示： 表 1 或有事項(xiàng)按可能性分類的比較表 種類 發(fā)生的概率或可能性 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則 基本確定 大于 95%但小于 100% 很可能 大于 50%但小于或等于 95% 可能 大于 5%但小于或等于 50% 極小可能 大 于 0%但小于或等于 5% 6 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)際上可確定的事項(xiàng) 大于 90%但小于或等于 99% 很可能事項(xiàng) 大于 50%但小于或等于 90% 可能事項(xiàng) 50% 未必可能事項(xiàng) 大于 15%但小于 50% 可能性極小事項(xiàng) 大于 0%但小于或等于 15% 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 很有可能事項(xiàng) 指發(fā)生可能性極大的事項(xiàng)。具體分類如表 2 所示： 表 2 或有事項(xiàng)按內(nèi)容分類的比較表 分類 補(bǔ)充說(shuō)明 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 或有事項(xiàng) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)三個(gè)名詞做出了明確的定義。但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)或有損失和或有利得做出明確定義，而是在或有事項(xiàng)中指出“或有事項(xiàng)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的損失即為或有損失；或有事項(xiàng)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的利得即為或有利得。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)條件時(shí)，或有事項(xiàng)的估計(jì)損失應(yīng) 增加負(fù)債或減少資產(chǎn) ： (1)資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出日前有證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日，一項(xiàng)資產(chǎn)很可能遭受損失或一項(xiàng)負(fù)債很可能已經(jīng)發(fā)生 ； (2)損失的金額能夠可靠 地 計(jì)量。 具體如表 4 所示： 表 4 或有事項(xiàng)計(jì)量的比較表 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 最可能發(fā)生金額 偏向于采用統(tǒng)計(jì)方法確定最佳估計(jì)數(shù)， 例如以最可能發(fā)生金額為參考點(diǎn)同時(shí) 考慮其它可能性的影響。 貨幣時(shí)間價(jià)值 貨幣的時(shí)間價(jià)值影響重大的，在確定 “ 最佳估計(jì)數(shù) ” 時(shí)應(yīng)考慮該影響。 或有事項(xiàng)披露的區(qū)別 8 在按或有事項(xiàng)的披露進(jìn)行分類時(shí)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)比較一致，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)則有所不同。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (1) 通常 并不要求在披露中列示確認(rèn)的或有事項(xiàng)的期初、期末余額以及期間變動(dòng)情況，除非特別規(guī)定需要提供（如產(chǎn)品質(zhì)量保證等）。但應(yīng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及沒(méi)有披露這些信息的原因。由于我國(guó)目前有關(guān)法律法規(guī)還很不完善，有些企業(yè)的法律意識(shí)較差，決定了我國(guó)或有事項(xiàng)的判斷和處理的失誤率較西方國(guó)家而言要高一些。該上市公司截至 2021年 10月對(duì)外公布的擔(dān)?？傤~為 79980萬(wàn)元，因公司所謂的“無(wú)法與董事長(zhǎng)艾克拉木因此，當(dāng)該擔(dān)保事項(xiàng)一公布，公司股票連續(xù) 13個(gè)跌停板，迅速蒸發(fā)了 20多億的流通市值，給投資者帶來(lái)了巨大的損失。 為了揭示我國(guó)上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀 ,并發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，我從上證和深證中選取了 20個(gè)或有事項(xiàng)出現(xiàn)較頻繁的制造業(yè)上市公司。 這 種做法將造成或有事項(xiàng)信息披露不集中，從而不利于信息使用者對(duì)該類信息的了解和掌握，并影響使用者的決策。更嚴(yán)重的情況是，這種做法為一些試圖隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的公司提供了機(jī)會(huì)，為它們減輕了因?yàn)榧信痘蛴惺马?xiàng)而給企業(yè)帶來(lái)的不利影響 。這些情況不符合 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 或有事項(xiàng)》的要求，容易誤導(dǎo)投資者，使投資者不 能充分獲取相關(guān)信息，進(jìn)而導(dǎo)致其投資失誤，所以企業(yè)在披露或有事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該保持會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，不弄虛作假，詳細(xì)、可靠的披露有關(guān)信息。這說(shuō)明了這些公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露不充分。由于江蘇勝華未能按照合同按時(shí)支付工程款，廣利于 2021年 12月 31日向江蘇省鎮(zhèn)江市中級(jí)人民法院提起訴訟，①要求江蘇勝華向廣利清償拖 欠的工程款、違約金及待工損失共計(jì)人民幣 ，解除廣利與江蘇勝華簽訂的 79600噸散貨船 2船《安裝工程合同》；②要求南京勝華對(duì)江蘇勝華對(duì)廣利所負(fù)的所有債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。所選取的上市公司的具體披露情況，如表 8所示： 12 表 8 2021年預(yù)計(jì)負(fù)債披露金額明細(xì)表 金額單位：萬(wàn)元 三一重工 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 未到期按揭貸款回購(gòu)準(zhǔn)備金 3, 8, 其他 合計(jì) 3, 8, 廣船國(guó)際 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 9, 4, 3, 11, 退休員工住房補(bǔ)貼 2, 3, 5, 合計(jì) 12, 7, 3, 16, 昆明機(jī)床 種類 年初 余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1, 1, 合計(jì) 1, 1, 北方股份 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 5, 1, 1, 5, 合計(jì) 5, 1, 1, 5, 振華重工 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 預(yù)估售后服務(wù)成本 26, 18, 25, 18, 合計(jì) 26, 18, 25, 18, 全柴動(dòng)力 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 三包服務(wù)費(fèi) 合計(jì) 秦川發(fā)展 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 合計(jì) 中聯(lián)重科 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末 余額 13 為第三方提供的借款擔(dān)保 1, 1, 合計(jì) 1, 1, *ST 西軸 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 預(yù)計(jì)對(duì)西北亞奧承擔(dān) 連帶責(zé)任形成的損失 合計(jì) 江淮動(dòng)力 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 合計(jì) 數(shù)據(jù)來(lái)源： 從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。例如一些存在債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的上市公司以其被擔(dān)保方不存在欠款不還的可能性為借口不計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債 ，這些 公司的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債金額一直為零，預(yù)計(jì)負(fù)債科目形同虛設(shè)。 另外， 10家公司中有 6家年末預(yù)計(jì)負(fù)債余額高于年初余額，有 3家公司年末余額低于年初余額，還有 1家公司年內(nèi)沒(méi)有任何變化。如此高額的擔(dān)保金額大大增加了上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生被擔(dān)保方無(wú)法償還欠款的情況，則擔(dān)保方要替被擔(dān)保方償還債務(wù)，從而可能面臨破產(chǎn)清算來(lái)償還貸款的風(fēng)險(xiǎn)。 五、完善上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的建議 （一）關(guān)于或有事項(xiàng)披露不集中與披露要素不完整的建議 由于或有事項(xiàng)是一項(xiàng)不確定的事項(xiàng)，它的存在意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中存在著風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)或有事項(xiàng)的信息披露相當(dāng)于將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)明確地告訴投資者、債權(quán)人，為投資者、債權(quán)人及其他的利益相關(guān)者的決策提供依據(jù) 。 3．對(duì)于或有資產(chǎn)，即過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、其存在須通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn)，企業(yè)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。預(yù)計(jì)負(fù)債 企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ， 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ， 該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。 針對(duì)上市公司預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分的問(wèn)題，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的控制，并從如何消除對(duì)公 司不利的影響入手。對(duì)各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格事前控制，抓住源頭，避免不利事項(xiàng)的產(chǎn)生。 其原因是，我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)存在缺陷，上市公司治理結(jié)構(gòu)存在癥結(jié)，金融機(jī)構(gòu)自身不夠完善，還有整個(gè)證券市場(chǎng)信用缺失。 基本要求： 選題體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，難度和分量適中； 搜集、整理、歸納與選題有關(guān)的數(shù)據(jù)資料，不可少于 10 篇； 撰寫(xiě)文獻(xiàn)綜述時(shí)要有學(xué)術(shù)觀點(diǎn)提煉和文獻(xiàn)引用，并進(jìn)行辯證評(píng)析 ； 論文結(jié)構(gòu)合理，層次清楚，概念準(zhǔn)確，重點(diǎn)突出， 有自己的觀點(diǎn)； 按照進(jìn)度安排完成綜述和論文的寫(xiě)作，主動(dòng)并及時(shí)與指導(dǎo)老師聯(lián)系； 摘要要接近 400 字，論文 10000 字以上，格式規(guī)范； 達(dá)到本科論文水平。 能力 、綜合歸納資料的能力； ； 、研究方法和手段的運(yùn)用能力； ； 。從選取的 20 個(gè)具有代表性的制造業(yè) 上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表里揭示出，這些公司在處理或有事項(xiàng)時(shí)存在的問(wèn)題，它們是或 有事項(xiàng)披露不集中和披露要素不完整、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分、債務(wù)擔(dān)保嚴(yán)重。文章體現(xiàn)作者具備一定綜合概括能力，能夠較熟練的運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí)與技能，具有一定分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。 ll wait in the line for one hour to get a ticket, and another two hours at the site, to only see a tiny bit of the place due to the crowds. Last year, 428 million tourists traveled in China over the weeklong holiday in October. Traveling during this period is a m