【正文】 映，而對(duì)或有資產(chǎn)則采用非正式辦法，如附注的方式予以披露。 重 要性原則 這是 對(duì)重要程度不同的 或有 事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理 。 或有事項(xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來(lái)判定。例如，對(duì)同一類(lèi)型的或有 負(fù)債 ，可按其不確定程度劃分為 “ 極小可能 ” 、 “ 有可能 ” 和 “ 極有可能 ” 三類(lèi)，分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，如：對(duì)可能性極小的或有負(fù)債，一般采用附注方式在表外列示；對(duì)可能性一般的或有負(fù)債，通過(guò)設(shè)置抵銷(xiāo)帳戶(hù)或備查 賬簿 的方式進(jìn)行反映；對(duì)可能性極大的或有負(fù)債，則作為一項(xiàng)單獨(dú)的負(fù)債進(jìn)行核算，期末列入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間，并用括弧等辦法加注說(shuō)明，以區(qū)別于現(xiàn)實(shí)負(fù)債。 集中反映原則 或有事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)表中進(jìn)行集中反映，使投資者能一目了然。如我國(guó)會(huì)計(jì)制度在報(bào)表附注中專(zhuān)列 的 “ 或有事項(xiàng) ” 項(xiàng)目要求披露以下內(nèi)容：很有可能發(fā)生但不能合理估計(jì)其金額的或有損失，應(yīng)在報(bào)表的附注中披露；合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可以合理估計(jì)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露；不太可能發(fā)生的或有損失（為他人債務(wù)擔(dān)保除外），可以在報(bào)表附注中披露，也可以不作處理；為他人債務(wù)的擔(dān)保，無(wú)論其發(fā)生可能性大小，均應(yīng)在報(bào)表附注中披露。這樣處理可以提高會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，方便信息使用者分析參考，防止決策失誤。 三、或有事項(xiàng)處理的比較 關(guān)于對(duì)或有 事項(xiàng)的處理，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均有明確的規(guī)定，具體規(guī)定如下： （一）或有事項(xiàng)按可能性分類(lèi)的比較 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性將其分為四類(lèi)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為五類(lèi)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為三類(lèi)。具體情況如表 1 所示： 表 1 或有事項(xiàng)按可能性分類(lèi)的比較表 種類(lèi) 發(fā)生的概率或可能性 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則 基本確定 大于 95%但小于 100% 很可能 大于 50%但小于或等于 95% 可能 大于 5%但小于或等于 50% 極小可能 大 于 0%但小于或等于 5% 6 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)際上可確定的事項(xiàng) 大于 90%但小于或等于 99% 很可能事項(xiàng) 大于 50%但小于或等于 90% 可能事項(xiàng) 50% 未必可能事項(xiàng) 大于 15%但小于 50% 可能性極小事項(xiàng) 大于 0%但小于或等于 15% 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 很有可能事項(xiàng) 指發(fā)生可能性極大的事項(xiàng)。 合理可能事項(xiàng) 指不是很可能，但又有發(fā)生的合理性的事項(xiàng)，其可能性介于很有可能和不太可能事項(xiàng)之間 不太可能事項(xiàng) 指發(fā)生可能性十分微弱的事項(xiàng)。 由表 1 可知，從分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則相較美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)更加的詳細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)。 （二）或有事項(xiàng)按內(nèi)容分類(lèi)的比較 按照內(nèi)容將或有事項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將其分為三類(lèi)。具體分類(lèi)如表 2 所示： 表 2 或有事項(xiàng)按內(nèi)容分類(lèi)的比較表 分類(lèi) 補(bǔ)充說(shuō)明 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 或有事項(xiàng) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)三個(gè)名詞做出了明確的定義。 或有資產(chǎn) 或有負(fù)債 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 或有事項(xiàng) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的定義與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，但同時(shí) 也對(duì)“準(zhǔn)備”做出了明確的定義。“準(zhǔn)備”指金額或時(shí)間不確定的債務(wù)，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)的一種結(jié)果。 或有資產(chǎn) 或有負(fù)債 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 或有事項(xiàng) 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未使用或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的說(shuō)法，而是代之以或有損失和或有利得。但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)或有損失和或有利得做出明確定義，而是在或有事項(xiàng)中指出“或有事項(xiàng)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的損失即為或有損失；或有事項(xiàng)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的利得即為或有利得。” 或有損失 或有利得 由表 2 可知，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)比較接近，差別在 于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)“準(zhǔn)備”的說(shuō)明；而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則用或有損失和或有利得替代了或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。 （三）或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和披露的比較 或有事項(xiàng)確認(rèn)的比較 7 在按或有事項(xiàng)的確認(rèn)進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)比較接近，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)則有所不同。具體如表 3 所示： 表 3 或有事項(xiàng)確認(rèn)的比較表 比較的范圍 確認(rèn)的條件 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ： (1)該義務(wù)是 企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； (2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； (3)該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 同時(shí)滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)條件時(shí)，或有事項(xiàng)的估計(jì)損失應(yīng) 增加負(fù)債或減少資產(chǎn) ： (1)資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出日前有證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日，一項(xiàng)資產(chǎn)很可能遭受損失或一項(xiàng)負(fù)債很可能已經(jīng)發(fā)生 ； (2)損失的金額能夠可靠 地 計(jì)量。 由表 3 可知， 當(dāng)確認(rèn)或有事項(xiàng)導(dǎo)致的損失時(shí)， 我 國(guó) 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債（有時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債用于沖減資產(chǎn)，如壞賬準(zhǔn)備） ；而 在美國(guó) 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 則 增加負(fù)債或減少資產(chǎn) 。 但三套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn) 或有事項(xiàng)導(dǎo)致的損失時(shí)的基本原則是一致的。 或有事項(xiàng)計(jì)量的比較 由于或有事項(xiàng)固有的不確定性，三套系統(tǒng)都要求按照 “ 最佳估計(jì)數(shù) ” 計(jì)量 或 有事項(xiàng)，但三套系統(tǒng)對(duì) “ 最佳估計(jì)數(shù) ” 的定義并不相同。 具體如表 4 所示： 表 4 或有事項(xiàng)計(jì)量的比較表 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 最可能發(fā)生金額 偏向于采用統(tǒng)計(jì)方法確定最佳估計(jì)數(shù)， 例如以最可能發(fā)生金額為參考點(diǎn)同時(shí) 考慮其它可能性的影響。 當(dāng)最可能發(fā)生金額能夠確定時(shí)， 該金額為最佳估計(jì)數(shù)。 當(dāng)估計(jì)數(shù)為一個(gè) 范圍且無(wú)法確認(rèn) 最可能發(fā)生額時(shí) 當(dāng)估計(jì)數(shù)存在一個(gè)連續(xù)范圍 ,且該范圍 內(nèi)各結(jié)果發(fā)生的可能性相同 時(shí) ,最佳估 計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定 。 取該區(qū)間的最小值為 “ 最佳估計(jì)數(shù) ” 。 貨幣時(shí)間價(jià)值 貨幣的時(shí)間價(jià)值影響重大的，在確定 “ 最佳估計(jì)數(shù) ” 時(shí)應(yīng)考慮該影響。 只有當(dāng)支付金額和支付時(shí)間固定或能 夠可靠確定時(shí)，或當(dāng)該負(fù)債以公允價(jià) 值計(jì)量時(shí)，才考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。 由表 4 可知，在確認(rèn)最可能發(fā)生金額和當(dāng)估計(jì)數(shù)為一個(gè)范圍且無(wú)法確認(rèn)最可能發(fā)生額時(shí)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏向于采用時(shí)間區(qū)間來(lái)計(jì)量，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 偏向于采用時(shí)間點(diǎn)來(lái)計(jì)量。在確認(rèn)貨幣時(shí)間價(jià)值時(shí)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求比我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加苛嚴(yán)。 或有事項(xiàng)披露的區(qū)別 8 在按或有事項(xiàng)的披露進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)比較一致，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)則有所不同。具體如表 5 所示： 表 5 或有事項(xiàng)披露的比較表 對(duì)披露的要求 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 要求針對(duì)每一預(yù)計(jì)負(fù)債種類(lèi)披露以下內(nèi)容： (1) 各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。 (2) 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、 形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出 的 不確定性的說(shuō)明。（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求披露預(yù)計(jì)支出發(fā)生時(shí)間）。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (1) 通常 并不要求在披露中列示確認(rèn)的或有事項(xiàng)的期初、期末余額以及期間變動(dòng)情況，除非特別規(guī)定需要提供（如產(chǎn)品質(zhì)量保證等）。 (2) 如果只有披露才能不造成誤解時(shí)，應(yīng)披露所確認(rèn)的或有事項(xiàng)的性質(zhì)，以及在某些情況下所確認(rèn)的金額。 (3) 當(dāng)確認(rèn)金額最近可能發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)披露該可能性。 由表 5 可知，所示的是或有事項(xiàng)披露的一般要求，但是也有 允許不按照以上要求進(jìn)行披露的特殊情形 ，如下文所示： 在中國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 ，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果按以上要求披露全部或部分信息預(yù)期 會(huì) 對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息。但應(yīng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及沒(méi)有披露這些信息的原因。 在 美國(guó) 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中， 只允許當(dāng)權(quán)益方未提出索賠要求 ， 且沒(méi)有跡象表明該權(quán)益方意識(shí)到該索賠可能性的情況下 ， 不披露該項(xiàng)或有 損失 。但如果企業(yè)判定該索賠很可能會(huì)被提出且索賠可能成功時(shí)，仍應(yīng)對(duì)該項(xiàng)或有損失進(jìn)行正常披露。 四、我國(guó) 上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀分析 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)越來(lái)越多的存在于企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。由于我國(guó)目前有關(guān)法律法規(guī)還很不完善，有些企業(yè)的法律意識(shí)較差，決定了我國(guó)或有事項(xiàng)的判斷和處理的失誤率較西方國(guó)家而言要高一些?；蛴惺马?xiàng)作為一種潛在因素直接影響企業(yè)的發(fā)展，由于相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)而使企業(yè)陷入困境，導(dǎo)致被清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，這些困境無(wú)疑給投資者造成了巨大的損失。 最典型的是引起市場(chǎng)巨大震動(dòng)的啤酒花事件。該上市公司截至 2021年 10月對(duì)外公布的擔(dān)?？傤~為 79980萬(wàn)元，因公司所謂的“無(wú)法與董事長(zhǎng)艾克拉木艾沙由夫取得聯(lián)系”而“自查”來(lái)的未履行信息披露義務(wù)的對(duì) 外擔(dān)保金額為 。因此，公司總共對(duì)外擔(dān)保金額達(dá)到了 。而當(dāng)時(shí)啤酒花的凈資產(chǎn)額僅為，也就是說(shuō)，該公司對(duì)外擔(dān)保的余額是其凈資產(chǎn)額的近 3倍。因此，當(dāng)該擔(dān)保事項(xiàng)一公布，公司股票連續(xù) 13個(gè)跌停板，迅速蒸發(fā)了 20多億的流通市值，給投資者帶來(lái)了巨大的損失。 我國(guó)有關(guān)或有事項(xiàng)的理論和實(shí)務(wù)的研究起步比較晚，專(zhuān)門(mén)化和系統(tǒng)化的資料很少， 9 導(dǎo)致或有事項(xiàng)的處理不規(guī)范，水平低。會(huì)計(jì)政策中對(duì)大部分或有事項(xiàng)缺乏明確具體的規(guī)定，致使許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的或有事項(xiàng)信息，無(wú)法通過(guò)會(huì) 計(jì)報(bào)表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策時(shí)參考。有些公司為了達(dá)到某種目的，有意隱瞞或有事項(xiàng)，比如不按要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的或有事項(xiàng)欄中披露，即使披露了，也含糊其辭，難以辨識(shí)；不披露或有事項(xiàng)可能對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響；對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債不予以確認(rèn)或不充分予以確認(rèn)。 為了揭示我國(guó)上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀 ,并發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，我從上證和深證中選取了 20個(gè)或有事項(xiàng)出現(xiàn)較頻繁的制造業(yè)上市公司。從它們 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中搜集到的與或有事項(xiàng)有關(guān)的信息，具體如表 6所示： 表 6 上市公司出現(xiàn) 的或有事項(xiàng)集中披露表 公司名稱(chēng) 股票代碼 2021 年財(cái)務(wù)報(bào)表披露的或有事項(xiàng)種類(lèi) 三一重工 600031（上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾 中航重機(jī) 600765（上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾 廣船國(guó)際 600685（上證） 未決訴訟或未決仲裁、虧損合同 昆明機(jī)床 600806（上證） 承諾 SST 中紡 600610（上證） 未決訴訟或未決仲裁、承諾 北方股 份 600262（上證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同 振華重工 600320（上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同 星馬汽車(chē) 600375（ 上證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾 全柴動(dòng)力 600218（上證） 承諾 太原重工 600169（上證） 承諾 徐工機(jī)械 000425（深證） 債務(wù)擔(dān)保、承諾、重組義務(wù) 沈陽(yáng)機(jī)床 000410（深證） 承諾 秦川發(fā)展 000837（深證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾 中聯(lián)重科 000157（深證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾 煙臺(tái)冰輪 000811（深證） 承諾 石油濟(jì)柴 000617（深證） 承諾 *ST 西軸 000595（深證） 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 江淮動(dòng)力 000816（深證） 承諾、重組義務(wù) 中鼎股份 000887（深證） 承諾 中集集團(tuán) 000039（深證） 承諾 數(shù)據(jù)來(lái)源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出。 10 由表 6 可知，這些上市公司出現(xiàn)了較多的或有事項(xiàng)，但是他們存在的主要問(wèn)題是一下幾點(diǎn)： （一）或有事項(xiàng)披露不集中和披露要素不完整 或有事項(xiàng)披露不集中 為了讓報(bào)表使用者清楚地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，上市公司應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)或有事項(xiàng)單列一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行披露。但是，許多上市公司往往沒(méi)有這么做，而是將或有事項(xiàng)信息分散于年報(bào)附注的其他部分 。 這 種做法將造成或有事項(xiàng)信息披露不集中，從而不利于信息使用者對(duì)該類(lèi)信息的了解和掌握，并影響使用者的決策。 通過(guò)搜集和匯總上述 20個(gè)上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中與或有事項(xiàng)有關(guān)的信息，我發(fā)現(xiàn)上述 20家上市公司普遍存在或有事項(xiàng)披露不集中的問(wèn)題。其中，僅有 4家公司在報(bào)表附注的 “ 或有事項(xiàng) ” 部分進(jìn)行了集中披露，它們是：廣船國(guó)際、太原重工、秦川發(fā)展和 中集集團(tuán) ；而有 9家只在報(bào)表附注的 “ 或有事項(xiàng) ” 中披露了一部分，而將其他或有事項(xiàng)披露于報(bào)表其他地方，它們是：三一重工、中航重機(jī)、北方股份、沈陽(yáng)機(jī)床、中聯(lián)重科、 石油濟(jì)柴 、 *ST西軸 、 江淮動(dòng)力 和 中鼎股份 ；另外，有 7家報(bào)表附注中的 “ 或有事項(xiàng) ”下無(wú)任何信息披露，或有事項(xiàng)的披露分散于其他部分，如關(guān)聯(lián)方交易 、重組義務(wù)、 其他重大合同、其他重要事項(xiàng) 、 承諾事項(xiàng)等 ， 它們是：昆明機(jī)床、 SST中紡、振華重工、星馬汽車(chē)、全