【正文】 湘潭大學(xué)畢業(yè)論文 題 目： 我 國(guó)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題及對(duì)策研究 學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)系 學(xué) 號(hào)： 2021963655 姓 名： 指導(dǎo)教師： 完成日期： 2021 年 5 月 12 日 目 錄 中文題目 摘要 關(guān)鍵詞 ??????????????????????????? 1 英文題目 摘要 關(guān)鍵詞 ??????????????????????????? 2 一、引言 ????????????????????????????????? 3 （ 一）研究目的與現(xiàn)實(shí)意義 ???????????????????????? 3 （二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評(píng)述 ??????????????????????? 3 （三）研究思路與方法 ?????????????????????????? 3 二、或有事項(xiàng)概述 ????????????????????????????? 4 （一）或有事項(xiàng)的內(nèi)涵 ?????????????????????????? 4 （二）常見的或有事項(xiàng) ?????????????????????????? 4 （三）或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的原則 ????????????? ????????? 4 三、或有事項(xiàng)處理的比較 ?????????????????????????? 5 （一 ） 或有事項(xiàng)按可能性分類的比較 ???????????????????? 5 （二）或有事項(xiàng)按內(nèi)容分類的比較 ????????????????????? 6 （三）或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和披露的比較 ?????????????????? 6 四、我國(guó)上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀分析 ???????????????? 8 （一）或有事項(xiàng)披露不集中和披露要素不完整 ??????????????? 10 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分 ??????????????????????? 11 （三）債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重 ???????????????????????? 14 五、完善上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的建議 ?????????????????? 15 （一） 關(guān)于或有事項(xiàng)披露不集中與披露要素不完整的建議 ?????????? 15 （二） 關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分的建議 ?????????????????? 15 （三） 關(guān)于債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重的建議 ??????????????????? 16 參考文獻(xiàn) ????????????????????????????? ???17 1 我國(guó)上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則問題研究 摘要： 隨著 我國(guó)證券行業(yè) 的發(fā)展 ，上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)成為投資者主要關(guān)注的對(duì)象之一。因此，或有事項(xiàng)作為財(cái)務(wù)報(bào)表中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，越來越多的引起了人們的注意，它關(guān)系到上市公司未來是盈利還是虧損，可以說與投資者的命運(yùn)息息相關(guān)。我國(guó)企業(yè)在處理或有事項(xiàng)時(shí)應(yīng)該遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，真實(shí)、可靠、詳細(xì)的計(jì)量和披露或有事項(xiàng)，給投資者提供完整的信息。但是，由于我國(guó)證券市場(chǎng)存在著不完善的地方，仍然有一些上市公司不遵守規(guī)定，對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)奶幚恚?出現(xiàn)了少報(bào)或瞞報(bào)的現(xiàn)像，這樣做不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來?yè)p益做出正確判斷， 進(jìn)而影響其投資決策。 本文從或有事項(xiàng)披露的集中程度和或有事項(xiàng)披露要素的完整程度，預(yù)計(jì)負(fù)債和債務(wù)擔(dān)保三個(gè)方面入手，分析了我國(guó)上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則存在的問題。從我選取的 20 個(gè)具有代表性的制造業(yè)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表里反應(yīng)出，這些公司在上述三個(gè)方面出現(xiàn)了較多的問題，如或有事項(xiàng)披露不集中，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分，債務(wù)擔(dān)保嚴(yán)重等。針對(duì)這些問題，我提出了相應(yīng)的建議。 關(guān)鍵詞： 或有資產(chǎn) 或有負(fù)債 債務(wù)擔(dān)保 2 Research on Contingencies of Listed Companies in China Abstract： With the development of securities industry in China,investors are focusing on finacial statements of listed panies. Therefore,contingency,an important factor of financial statements,is atracting more and more people. As it has an influence on whether panies are profitable or deficient in future,it is related to the fate of investors. When dealing with contingencies,enterprises in China should obey the Accounting Standards of Enterprises —— Contingencies,measuring and disclosing contingencies truly,reliably and detailed,and offering plete informations to investors. Whereas,there are still something inplete in our securities industry. Some listed panies ignore provisions,and deal with contingencies inappropriately. They usually disclose less informations or disclose nothing at all. This is bad for accounting informations users to have right judgements on the future proficiency of panies and make right investment decitions. This article analises three problems that many listed panies may have when deal with contingencies. They are concentration and pleteness, predicted liability and debt security. From 20 annual financial statements that is selected as representations of manufacturing listed panies,I find that most of these panies have the above three problems. The disclosure of contingencies,the measurement of predicted liability and the debt security are handled inappropriately. To solve these problem,I list several suggestions. Key words： Contingent Assets Contingent Liabilities Debt Security 3 一、引言 （一）研究目的與現(xiàn)實(shí)意義 近年來，隨著我國(guó) 證券 市場(chǎng)的不斷 擴(kuò)大 和 會(huì)計(jì) 制度的 完善，企業(yè)發(fā)生的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸增加， 諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等 “ 或有事項(xiàng) ” 也 越來越多， 這些或有事項(xiàng) 對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生 了 較大的 影響 。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》 對(duì)或有事項(xiàng)定義為 ：“ 過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定 事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 ” 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （ IAS10）定義為： “ 或有事項(xiàng)是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在一項(xiàng)或若干項(xiàng)不確定的未來事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能證實(shí)。 ” 兩者基本一致 ，但是也存在差異。或有事項(xiàng)普遍存在于上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，而且越來越復(fù)雜，重大的或有事項(xiàng)可能對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成很大的影響。過去的幾年中，因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失使企業(yè)陷入困境最終被迫清算的案例不勝枚舉。還有一些企業(yè)不顧投資者的利益，刻意隱瞞公司的或有事項(xiàng)，這影響了投資者做出正確的判斷。因此上市公司 對(duì)或有事項(xiàng)信息的披露十分重要，應(yīng)使利益相關(guān)者能夠獲取充分的信息并相應(yīng)地做出決策。 （二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 20 世紀(jì) 70 年代以來，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)管理組織都在探索相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。但受或有事項(xiàng)自身特征的影響，對(duì)其如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)界直到目前還沒有找到令人信服的答案，這已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界面臨的難題之一。據(jù) AC 利特爾頓 ① （ 2021）的研究表明，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露應(yīng)該受到強(qiáng)制性要求。據(jù) ， ②（ 2021）的研究表明， 各國(guó)的會(huì)計(jì)管理 和 國(guó)際協(xié)調(diào) 存在著 障礙。 在我國(guó)，有關(guān)或有事項(xiàng)的理論研究起 步較晚。 2021 年 2 月，我國(guó)重新發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》。據(jù) 薛紅麗 ③ （ 2021） 的研究表明， 如果堅(jiān)持傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則和歷史成本原則 ， 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所帶來的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與轉(zhuǎn)移就不可能在報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)呐?。據(jù)田四海，王冀寧 ④ （ 2021）的研究表明 虧損合同會(huì)計(jì)處理過程中存在的普遍誤解源于對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提不當(dāng) 。據(jù) 陳平 ⑤ （ 2021）的研究表明，我國(guó)的 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則由于理論研究起步較晚，且缺乏系統(tǒng)性，造成了或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的不明確、不完善，同時(shí)也導(dǎo)致了或有事項(xiàng)實(shí)務(wù)處理的不規(guī)范和低水平 。 （三）研究思路與方法 我國(guó)上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露直接影響到投資者使用會(huì)計(jì)信息，也影響到整個(gè)證券行業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于如何執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則這一問題，一直是學(xué)術(shù)界和決策層所重點(diǎn)考慮的問題?，F(xiàn)在針對(duì)這一問題的文獻(xiàn)、專著很多，可是仍然沒有找到有效的解決辦 4 法。因此，本文以制造業(yè)上市公司為研究對(duì)象，主要分析上市公司在披露或有事項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)的問題，為有效解決投資者因獲取或有事項(xiàng)信息不充分而造成決策失誤和上市公司因或有事項(xiàng)披露不恰當(dāng)而造成財(cái)務(wù)損失提供建議。本文從三個(gè)方面對(duì)上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行分析。第一，對(duì)上市公司產(chǎn) 生的或有事項(xiàng)做一個(gè)概況；第二，從三個(gè)方面分析了上市公司披露或有事項(xiàng)時(shí)存在的問題。在這一部分，我采用了列表的方法，將數(shù)據(jù)歸類匯總，找出數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并針對(duì)各個(gè)問題舉出具有代表性的企業(yè)為例加以分析，逐一揭露出上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則存在的問題；第三，針對(duì)這三個(gè)方面，我提出了合理的解決對(duì)策。 二 、或有事項(xiàng)概述 （一） 或有事項(xiàng) 的內(nèi)涵 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的事項(xiàng)主要分為兩大類 。 一類是 “ 確定事項(xiàng) ” ， 是 指至資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)果已確定，并可據(jù)此結(jié)果 做出 其他相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為的事項(xiàng)；另一類 是 “ 或有事項(xiàng) ” ， 是指過去的交易或事項(xiàng)形成 的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 從上述定義可以看出，或有事項(xiàng)不是一個(gè)事件，而是一種狀況，或有事項(xiàng)的 “ 或有 ”是指其結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日并不確定，要依賴于未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來確定。企業(yè)管理當(dāng)局無法對(duì)或有事項(xiàng)的結(jié)果施加影響，或無法施加重大影響，只能按照有關(guān)情況對(duì)或有事項(xiàng)各種結(jié)果的可能性和金額進(jìn)行合理估計(jì)。 或有事項(xiàng)的特點(diǎn)如下： 客觀性：或有事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)（資產(chǎn)負(fù)債表日之前）存在的一種情況。 不確定性：該情況的最后結(jié)果具有不確定性，不確定性包括三層含義： 第 一，或有事項(xiàng)的結(jié)果 是否發(fā)生具有不確定性； 第 二，或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間、金額具有不確定性； 第 三，影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)自己控制 。 未來判定性：該情況的最后結(jié)果有賴于未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。 （二）常見的或有事項(xiàng) 符合 《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng) 》 定義的常見 的或有事項(xiàng) 有 ： 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 、 未決訴訟 、 未決仲裁 、 為其他單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保 和 產(chǎn)品質(zhì)量保證。而其他如債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險(xiǎn)合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起 的 或有事項(xiàng)不在本準(zhǔn)則范圍內(nèi)， 而 是由其他相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。 （三）或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的原則 一般而言，或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循以下原則： 穩(wěn)健性原則 5 這是對(duì)不同類型的或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須首先遵循的原則，即要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益。也就是說，對(duì)可能的或有損失予以確認(rèn)，而對(duì)或有收益不予確認(rèn)，以利于企業(yè)保存財(cái)務(wù)實(shí)力。按此思路，在制定或有負(fù)債和或有損失的會(huì)計(jì)政策時(shí)，要力求設(shè)法將它們納入正式的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，盡可能通過設(shè)置專門 賬戶 ，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中正式反