【文章內(nèi)容簡介】 三）差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析 本文從目標、遵循原則和 職能方面分析了會計與稅收法規(guī)差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因。 會計準則的目標是及時向財務報表使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責任履行情況。所得稅法的目標是為了保證財政收入 ,規(guī)范稅收秩序 ,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動運行。 由于會計和稅法的不同目的，兩者對同樣的經(jīng)濟活動或事項就會有不同的規(guī)定。比如所得稅法規(guī)定 :廣告費和業(yè)務宣傳費準予扣除不超過當年營業(yè)收入 15%的部分 ,企業(yè)因購買國債所得的利息收入免征企業(yè)所得稅等 ,而會計上則需要據(jù)實計算損益。目 的不同是兩者產(chǎn)生差異的根本原因。 新企業(yè)會計準則于 2021 年 2 月 15 日由財政部正式頒布，屬于部門規(guī)章和規(guī)范性文山東英才學院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 8 件?！镀髽I(yè)所得稅法》則是由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議正式通過，屬于法律。由此可見，在法律地位上企業(yè)所得稅法要優(yōu)先于會計準則 會計計算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制 ,確認會計要素時要保持謹慎的態(tài)度 ,不應高估資產(chǎn)或收益和低估負債或費用。稅法綜合運用權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則等各種原則。稅法對各種費用的扣除作了明確的 規(guī)定，對收入的確認偏重業(yè)務經(jīng)濟價值的實現(xiàn)。企業(yè)會計準則要求會計信息的準確性 ,而稅法要求保證國家稅收收入。這些原則的運用也大不相同，因而使所得稅法與會計準則孕育了差別。 會計記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，其功能是反映和監(jiān)督。稅收是我們國家進行資源分配的重要手段，具備籌集收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟，調(diào)整分配三種功能，另外，它還具有監(jiān)督納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的功能（由會計記錄監(jiān)督）。 四、差異協(xié)調(diào)的必要性和可行性分析 會計與稅法之間的確存在不少的差異。對于企業(yè)來講 , 差異變化的趨勢呈現(xiàn)何種狀態(tài) ?總 體差異有多少大 ?針對這些問題 ,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性，并且對兩者進行可行性分析。 （一）我國上市公司稅會差異的實證分析 研究會稅差異 ,首先要進行公式設(shè)定 ,然后抽取一定的樣本數(shù)量 ,再利用統(tǒng)計方法來對變量進行分析 ,才會得出稅會差異的變化趨勢。 1.“會稅”差異的公式設(shè)定 本文以下面的公式來分析上市公司的“會稅”差異 : 應納稅所得額 =所得稅費用 /適用稅率 稅會差異 =利潤總額 應納稅所得額 （所得稅費用為本期母公司利潤表上的“所得稅費用”） 我國現(xiàn)行會計準則不要求企業(yè)公布納稅申報表 ,因此不能直接得 到企業(yè)的應納稅所得額 ,只能間接利用利潤表中所得稅費用進行推算 ,估算應納稅所得額。 本文選取 2021 年 2021 年上市公司披露的母公司財務報表數(shù)據(jù)為研究樣本 ,稅率采用的是母公司適用稅率。 為減少誤差，防止數(shù)據(jù)波動帶來的不利影響 ,確?？陀^性和分析結(jié)果的準確性 ,按以下幾點來選擇企業(yè)： (1)基本囊括所有行業(yè)和全國地區(qū)，金融行業(yè)不在其中； (2)除去每年被 ST的企業(yè)；（ 3)去除 20212021 年間出現(xiàn)損失或免稅的企業(yè)。 研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來自銳思金融數(shù)據(jù)庫。 山東英才學院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 9 分析所篩 選的樣本數(shù)據(jù) ,有關(guān)統(tǒng)計資料如下： 表 41 會計與稅法差異變動統(tǒng)計表 單位：萬元 項目 2021年 2021年 2021年 2021年 2021年 樣本量 348 348 348 348 348 平均數(shù) 11, 14, 20, 21, 28, 最大值 264, 266, 340, 401, 532, 最小值 中位數(shù) 4, 5, 6, 7, 10, 偏度 峰度 標準差 29, 30, 41, 43, 58, 從表 41 中可以明顯看出 ,以 2021 年“會稅差異”的平均數(shù) 萬元為基數(shù) ,2021 年差異增長了 %； 2021 年差異增長了 %,與 2021 年相 比增長幅度較大； 2021 年的稅會差異雖然與 2021 年相比增長幅度不大 ,但與 2021 年相比依然增長了%； 2021 年增長了 %，增長幅度非常大。此外，從標準差這點來看 ,各年樣本分布的離散度較高。從偏度和峰度的角度來看 ,各年樣本公司的相關(guān)數(shù)據(jù)相對平均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài) ,這說明從樣本整體來看 ,各年“會稅”差異小于均值并且偏離均值幅度大的公司較多。 圖 41:“會稅差異”均值和中位數(shù)分布圖 山東英才學院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 10 圖 41是根據(jù)表 41中差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖 42是會稅差異變化趨勢圖。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論 : “會稅差異”在 2021年至 2021 年間呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢，也說明了差異擴大的趨勢是客觀存在的。從側(cè) 面表明，自從 2021 年以來，執(zhí)行新準則和新稅法使會稅差異不斷增加，兩者之間的分離進一步拉大。這從實證分析方面說明了研究二者的協(xié)調(diào)性非常必要。 （二）會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性 隨著經(jīng)濟的發(fā)展及體制改革的推進，我國會計準則正向國際會計準則趨同。近年來本國市場經(jīng)濟環(huán)境變化較快，影響著會計準則的發(fā)展與變化?，F(xiàn)行稅法己經(jīng)開始進行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作 ,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還是呈現(xiàn)擴大的狀況。本節(jié)將對過度的差異帶來的負面影響進行詳細分析 ,來論證協(xié)調(diào)的必要性。 我國現(xiàn)行會計制度與稅 法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟個體 , 在進行會計核算時首先會考慮自身的利益 ,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機會 ,這就會直接造成納稅收入流失。另外，在制度層面上，它們沒有進行有效果的接軌；又由于稅法不免存在少許紕漏，給納稅人繳款增添了難度，同時提供了偷、避稅的理由與途徑。 ，使納稅效率降低 由于會計準則與所得稅法屬于同一經(jīng)濟范疇 ,具有內(nèi)在的同一性 ,兩者過度分離難免會造成效力損失。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當局兩方面 : 會計與所得稅法之間 的差異使納稅人對同一經(jīng)濟業(yè)務，既要按照會計準則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，差異形成的工作難度的加大是很明顯的 ,可能會使會計核算成本和納稅成本增加。 對稅收征管部門來說，稅務人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實務操作能力，同時還要熟悉會計準則制度。面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務機關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性。這種雙重的計算管理工作，不僅加大稅務機關(guān)對會計信息專業(yè)性的要求，而且增加了信息檢查的時間和難度，所以導致稅收山東英才學院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 11 征管成本的增加。 ，導致財 務虛假信息 財務報告中的各個財務指標成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。當管理層業(yè)績不能盡如人意時 ,企業(yè)可能會采取弄虛作假的方式虛增利潤以達到粉飾業(yè)績的目的。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務報告的例子有很多，這樣會給經(jīng)濟發(fā)展帶來很多不利影響。在會計與稅法不存在差異的情況下 ,虛增的收入必然要多繳納稅款 ,在一定程度上，制約了人為調(diào)節(jié)利潤的行為以及保證了財務信息質(zhì)量。稅法對于會計信息質(zhì)量有制約和監(jiān)督的功能，反之，兩者之間出現(xiàn)過度分離時 ,兩者間的牽制保護作用就會被削弱。 ，使征、納稅雙方起 爭執(zhí) 在結(jié)合國情，參考公認會計準則基礎(chǔ)上，我國會計準則對經(jīng)濟業(yè)務制定了相應的法規(guī)和操作程序。然而稅法沒有做出與之配合的改革，這會造成按會計制度核算時，得出的結(jié)果是正確的。由于所得稅法的對此的規(guī)定不夠明確，現(xiàn)行的納稅申報表的填報程序復雜，即使是專業(yè)人士也難免出現(xiàn)疏忽，兩者差異過大時會導致會計人員與稅務部門對有關(guān)業(yè)務的認定出現(xiàn)偏差。如果與稅務部門不一致 ,就容易被稅務部門認定為違法行為，做出相應的處罰會導致納稅人涉稅風險的增加。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進行仲裁，同樣也會 增加涉稅風險。 從兩者的性質(zhì)看 ,稅法是法律規(guī)范 ,具有強制的特征。同樣 ,會計制度也具備法律的性質(zhì)。兩者過分互異會敗壞法律的威嚴。例如 ,計提減值和加速折舊從會計利潤的角度看是合法的 ,但是稅法卻不承認。 （三）會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性 雖然會計準則和稅收屬于兩個不同的分支 ,但是稅收法規(guī)的建立與發(fā)展是以會計理論的實踐和改革發(fā)展為前提的。二者在發(fā)展過程中是密不可分的。若沒有會計理論體系的建立作為基礎(chǔ)，所得稅制度也就不會有良好的建立與發(fā)展。正是由于會 計理論的發(fā)展和成熟，稅收才有了實踐的基礎(chǔ)。所得稅法的改革促進著會計準則的日趨完善，會計準則的發(fā)展也促進了所得稅法的改革，因此，在發(fā)展過程中會計準則與稅法是相輔相成的。 會計與稅法服務的對象從表面上看是有差異的：會計準則為投資者、債權(quán)人等服務；稅法的直接目的是保證政府財政收入 ,是為國家服務的。但內(nèi)在上，它們都是為公眾服務的。財政收入服務于國家 ,用于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等，最終目的是為整個社會服務，使社會資源合理分配，企業(yè)本身及其相關(guān)的投資者等利益也必然包含在內(nèi)。而會計準則不僅要滿足企業(yè) 的需要，還要滿足社會公眾的需要，使社會公眾對企業(yè)的狀況有所了解 ,山東英才學院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 12 使整個社會保持信息暢通 ,資源分配趨于合理?？傊?,兩者最終都使經(jīng)濟得以平穩(wěn)和高效運行。 由于兩者最終服務對象上的內(nèi)在一致性 ,導致兩者所運用的基本觀念也是相通的。會計要真實客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況 ,這也是稅務機關(guān)進行征稅的基礎(chǔ)。會計遵從資本保全制度 ,而稅法同樣基于涵養(yǎng)稅源目的 ,調(diào)節(jié)和平衡不同周期企業(yè)的稅收負擔。從整體來看 ,不管二者的差異有多大 ,本質(zhì)上的觀念是相同的。無論二者雙方誰向誰貼近都只是選擇性的問題 ,二者真正的內(nèi)在觀念是相 通的，這樣就使兩者有了可協(xié)調(diào)的理論基礎(chǔ)。 五、會計準則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法 本文第四部分以上市公司的實證分析為基礎(chǔ)表明了我國的“稅會差異”已經(jīng)在擴大，并論證了我國“稅會差異”協(xié)調(diào)的可行性。這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡單的調(diào)和，不能把稅會差異看成一種“弊端”加以消除 ,刻意讓它一致?？偠灾?,會計和稅法應該堅持相互學習的原則 ,使自己變得更加完美 ,從而實共贏的局面。 （一）會計準則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 由于會計準則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標、服務對象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二 者必然存在不一致。如果強求二者一致，必然違背兩者的初衷。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實際和整體出發(fā) , 科學分析二者的不相適應之處 ,在充分考慮整個制度層面的基礎(chǔ)上 ,尋求可協(xié)作的方面?？傊?,會計準則與所得稅法的協(xié)調(diào)必須尊重事實 ,考慮合理性原則，降低差異造成的負面影響。 會計準則與所得稅法在協(xié)調(diào)時要遵循成本效益原則。成本效益原則就是由信息產(chǎn)生的效益 ,應超過產(chǎn)生信息所付出的成本。然而 ,效益和成本的評價 ,實質(zhì)上是一種判斷過程。協(xié)調(diào)付出的成本 ,既包括相關(guān)制度修改后實行的成本 ,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用。兩者 的差異協(xié)調(diào)是針對兩個體系的一個博弈過程。在調(diào)整過程中 , 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益 ,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟意義。唯有付出的成本低于協(xié)調(diào)收益時 ,協(xié)調(diào)才是有意義的。 盡管會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作是一個有關(guān)理論的問題，但同時在日常工作中也涉及到具體的實務操作。在討論二者協(xié)作問題時，要從我國的經(jīng)濟、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國國情的基礎(chǔ)上，尋求二者協(xié)作的最好方式。俗語說，實踐是檢驗理論的唯一標準，理論是用來指導實踐的 ,但也要用實踐來驗證 ,也只有經(jīng)過實踐驗證的理論才能得到提升。所以 ,探 討二者協(xié)作的問題時 ,實用性也是要加以酌量的。 山東英才學院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 13 會計準則和企業(yè)所得稅法具有穩(wěn)定和權(quán)威的性質(zhì) ,制定過程是一項嚴肅和嚴謹?shù)墓ぷ?,不能隨便進行修改。關(guān)于兩者的協(xié)作 ,會計制度或企業(yè)所得稅法在修改時 ,一定要秉著審慎和嚴密的態(tài)度 ,經(jīng)過縝密剖析和論證 ,再進行修改 ,來保證兩者的權(quán)威性、穩(wěn)定性和嚴謹性。 （二）會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議 我國的企業(yè)會計準則是由財政部制定的，而所得稅法由全國人大及其常委會制定發(fā)布的。由于兩個制定部門的具體目標和要求不同，因 此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但是兩個部門在根本目標上是一致的，所以在制定的過程中，加強兩個部門的溝通和配合是很有必要的。加強兩個部門的合作，可以減輕法規(guī)實施的難度，同時也能減少效率損耗，提高會計和稅法協(xié)作的有效性。 會計準則應該增加會計信息的披露 ,以便使會計信息得到充分、全面、準確的揭示。通過會計信息披露，有利于報表使用者對其需要的信息有更加深入的認識，也容易提高稅務機關(guān)審核速率。在某些己經(jīng)有的準則中增加有關(guān)稅務信息條款的披露 ,尤其是對關(guān)聯(lián)方交易的涉稅信息披露 ,來降低稅務信息 獲取的成本 ,提高征管效率，這對稅收征管很有幫助 ,同時對企業(yè)發(fā)展也很有利。 會計準則中給折舊年限和方法更多的選擇性。對于企業(yè)而言 ,固定資產(chǎn)的實物與無形磨損都在增加 ,主要是因為愈來愈激烈的市場競爭和技術(shù)進步 ,所以企業(yè)一般會選擇縮短折舊年限和加速折舊的方法來進行資本保全。為防止企業(yè)利用會計政策的多項選擇性來達到偷漏稅等目的 ,