【正文】 社 ,2021. [10] 孫翔宇 .會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異與協(xié)調(diào)研究 [D].東北財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 ,. [11] 賀麗錦 .收入類會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析與協(xié)調(diào) [J].中國證券期貨 ,2021(8):122123 [12] 田原 .我國會計制度與稅收法規(guī)的差異及協(xié)調(diào)研究 [D].山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 ,. [13] 侯立新 .所得稅會計及其與稅法的關(guān)系研究 [D].東北財經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文 ,. [14] 鄭莉 .新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào)研究 [J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 ,2021(9):282 [15] 劉尚林 .財務(wù)會計 [M].北京：高等教育出版社 , [16] 莫自瓊 .會計制度與企業(yè) 所得稅法的差異研究 [J].中國錳業(yè) ,2021(5):5253 [17] 徐泓 ,劉行 .會計準(zhǔn)則 所得稅法分離的經(jīng)濟(jì)后果研究 [J].甘肅社會科學(xué) ,2021(2):7678 [18] 譚青 .會計準(zhǔn)則與所得稅法差異探析 [J].財會研究 ,2021年 (7):2832 [19] 阮力虎 .會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào) [J].經(jīng)濟(jì)師 ,2021(7):140142 [20] 曹越 ,湛芬 .我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法差異研究 [J].財會月刊 ,2021(1):4851 [21] 徐青 .企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào) [J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報 ,2021(11):9698 [22] Robert M Jennings. Tax accounting standards for small business (TASSB)The National Public Accountant 2021,(12):810. [23] Sally Aisbitt, (2021) “Tax and accounting rules: some recent developments”, European Business Review, Vol. 14 Iss: 2, – 97. [24] Christos zovas, (2021) “Factors influencing a firm39。采用現(xiàn)值是因為這部分差額對稅收影響不大，又能合理考慮企業(yè)的利潤實現(xiàn)期間。在資產(chǎn)折舊范圍方面，我建議所得稅法應(yīng)增加折舊范圍的選擇性，停止使用的固定資產(chǎn)折舊容許稅前扣除。不管對于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)理解。評審委員會主要由企業(yè)代表和各方面的專家學(xué)者組成 ,評委會擁有否決權(quán) ,在制定的最初時段，就使相關(guān)法規(guī)具備博弈的互動性 ,具體流程參照下圖 51。對新興和不確定的業(yè)務(wù) ,在未制定前 ,有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行協(xié)作 ,盡可能減少差異。稅法應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展建設(shè)。對于企業(yè)而言 ,固定資產(chǎn)的實物與無形磨損都在增加 ,主要是因為愈來愈激烈的市場競爭和技術(shù)進(jìn)步 ,所以企業(yè)一般會選擇縮短折舊年限和加速折舊的方法來進(jìn)行資本保全。關(guān)于兩者的協(xié)作 ,會計制度或企業(yè)所得稅法在修改時 ,一定要秉著審慎和嚴(yán)密的態(tài)度 ,經(jīng)過縝密剖析和論證 ,再進(jìn)行修改 ,來保證兩者的權(quán)威性、穩(wěn)定性和嚴(yán)謹(jǐn)性。兩者 的差異協(xié)調(diào)是針對兩個體系的一個博弈過程。 （一）會計準(zhǔn)則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 由于會計準(zhǔn)則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標(biāo)、服務(wù)對象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二 者必然存在不一致。 由于兩者最終服務(wù)對象上的內(nèi)在一致性 ,導(dǎo)致兩者所運用的基本觀念也是相通的。若沒有會計理論體系的建立作為基礎(chǔ)，所得稅制度也就不會有良好的建立與發(fā)展。如果與稅務(wù)部門不一致 ,就容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為違法行為，做出相應(yīng)的處罰會導(dǎo)致納稅人涉稅風(fēng)險的增加。 ，導(dǎo)致財 務(wù)虛假信息 財務(wù)報告中的各個財務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。本節(jié)將對過度的差異帶來的負(fù)面影響進(jìn)行詳細(xì)分析 ,來論證協(xié)調(diào)的必要性。從偏度和峰度的角度來看 ,各年樣本公司的相關(guān)數(shù)據(jù)相對平均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài) ,這說明從樣本整體來看 ,各年“會稅”差異小于均值并且偏離均值幅度大的公司較多。對于企業(yè)來講 , 差異變化的趨勢呈現(xiàn)何種狀態(tài) ?總 體差異有多少大 ?針對這些問題 ,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性，并且對兩者進(jìn)行可行性分析。由此可見，在法律地位上企業(yè)所得稅法要優(yōu)先于會計準(zhǔn)則 會計計算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制 ,確認(rèn)會計要素時要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度 ,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益和低估負(fù)債或費用。 （三）差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析 本文從目標(biāo)、遵循原則和 職能方面分析了會計與稅收法規(guī)差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除 差異分析：會計可選擇的攤銷方法包括直線法以及類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法，而稅法只能采用直線法攤銷 第一，收入確認(rèn)方面的差異。具體差異分析見下面幾個表 。 92年我們國家頒布了第一個《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 ,標(biāo)志著我國會計與國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則的接軌。 20世紀(jì) 90 年代之前，我國實行的是稅會統(tǒng)一模式，強(qiáng)調(diào)會計系統(tǒng)應(yīng)該完全服從于稅法，會計制度中的某些核算方式要跟稅法規(guī)定的計算方法一致，會計制度的確定是為繳納稅收服務(wù)的。日本的公司一般都是家族企業(yè)，銀行持股比例較大，與國家壟斷資本主義的形式相類似。 在法國、德國等國家，資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平略低于英美資本主義發(fā)達(dá)國家，國有經(jīng)濟(jì)占據(jù)有利地位，國家有計劃指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)直接進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)債權(quán)性融資比例高且銀行發(fā)揮的職能較多，所以一般會采用稅會統(tǒng)一模式。會計信息是稅收工作基礎(chǔ)，會計準(zhǔn)則的山東英才學(xué)院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 3 制定同時受稅法的影響。稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。在此基礎(chǔ)上，下文將結(jié)合我國的具體國家環(huán)境，對兩者的差異和合理接軌，展開更深層次的探索。我們的會計和稅收體系正逐步與公認(rèn)會計準(zhǔn)則 (GAAP)和國際稅收慣例接軌。 關(guān)鍵詞 ： 會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；協(xié)調(diào) II Reasonable convergence of accounting standards and corporate ine tax law Abstract: In recent years, globalization and the market economy in the increasingly strengthened, China has gradually accelerate the pace of fiscal and tax system reform. In the process of change among the differences between accounting standards and tax law also growing up, which is China39。s accounting standards and tax system gradually independent sound only way, to the whole economic development has brought great impact, how to deal properly reconcile the differences between the two has bee an important issue to be solved now. In this paper, the theory of accounting and tax law as the basis to analyze the reasons for the differences between the two, from different angles and differences in accounting standards for business enterprises ine tax law a full range of analysis, and the use of empirical analysis demonstrates the existence of differences objectivity, describes the adverse effects caused by the excessive differences, reveal both the necessity and feasibility of coordinated differences, and puts forward the general ideas and specific approach to accounting and tax differences. Keywords: accounting standards。2021 年財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自 2021 年 1月 1日在國內(nèi)上市公司開始執(zhí)行，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 包括一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南， 2021 年，又相繼頒布了三項具體準(zhǔn)則 。 二、研究的理論基礎(chǔ) （一）相關(guān)概念的定義 會計準(zhǔn)則是 規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件。稅收是政府依據(jù)政治權(quán)力取得財政收入的一種重要手段，征稅的目的是滿足社會公共需要，對社會資源進(jìn)行合理配置。會計信息質(zhì)量是由會計規(guī)范確保的，稅法目標(biāo)能否實現(xiàn)與會計信息質(zhì)量的好壞有關(guān)，另外，稅法在計量尺度以及數(shù)量方面均作了嚴(yán)格的規(guī)定，所以在進(jìn)行會計計量時也必須遵照稅法的安排。會計準(zhǔn)則一般由政府制定 ,并強(qiáng)調(diào)會計證據(jù)的合法性。另外日本的證券市場比較發(fā)達(dá)，但是股票一般不對外交易，基本都是內(nèi)部交易。當(dāng)時我國實行的是以公有制為基礎(chǔ)的計劃經(jīng)濟(jì)體制，政府對經(jīng)濟(jì)直接進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)沒有自己獨立的經(jīng)濟(jì)地位和利益，企業(yè)獲得的利潤要上繳歸國家所有。進(jìn)入 21 世紀(jì)后，因為經(jīng)濟(jì)一體化和全球化進(jìn)程不斷加劇，所以會計也越來越國際化 ,我國 06 年發(fā)布了修訂后的會計準(zhǔn)則。 表 31 固定資產(chǎn)初始計量差異表 會計準(zhǔn)則 稅 法 借款費用符合資本化條件時計入存貨成本 房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時才允許將借款費用予以資本化 差異分析:企業(yè)借款購置存貨形成固定資產(chǎn)時，會計與稅法對固定資產(chǎn)入賬價值的規(guī)定不同 表 32 折舊范圍的差異比較表 會計準(zhǔn)則 稅 法 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊，不得在稅前扣除 差異分析：會 計上的折舊注重實際價值量的流轉(zhuǎn)和下降，稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比 表 33 折舊年限的差異比較表 會計準(zhǔn)則 稅 法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命 除另有規(guī)定外，對固定資產(chǎn)計提折舊規(guī)定了最低年限；另外企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限 差異分析：會計根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，會計與稅法很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額 表 34 折舊方法的差異比較表 會計準(zhǔn)則 稅 法 企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。收入確認(rèn)方面的差異見下表。 會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是及時向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。稅法綜合運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則等各種原則。 （一）我國上市公司稅會差異的實證分析 研究會稅差異 ,首先要進(jìn)行公式設(shè)定 ,然后抽取一定的樣本數(shù)量 ,再利用統(tǒng)計方法來對變量進(jìn)行分析 ,才會得出稅會差異的變化趨勢。 圖 41:“會稅差異”均值和中位數(shù)分布圖 山東英才學(xué)院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 10 圖 41是根據(jù)表 41中差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖 42是會稅差異變化趨勢圖。 我國現(xiàn)行會計制度與稅 法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)個體 , 在進(jìn)行會計核算時首先會考慮自身的利益 ,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機(jī)會 ,這就會直接造成納稅收入流失。當(dāng)管理層業(yè)績不能盡如人意時 ,企業(yè)可能會采取弄虛作假的方式虛增利潤以達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進(jìn)行仲裁，同樣也會 增加涉稅風(fēng)險。正是由于會 計理論的發(fā)展和成熟，稅收才有了實踐的基礎(chǔ)。會計要真實客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況 ,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)。如果強(qiáng)求二者一致，必然違背兩者的初衷。在調(diào)整過程中 , 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益 ,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟(jì)意義。 （二）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議 我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則是由財政部制定的，而所得稅法由全國人大及其常委會制定發(fā)布的。為防止企業(yè)利用會計政策的多項選擇性來達(dá)到偷漏稅等目的 ,所以稅法對會計政策的選擇上加以限制。一般而言 , 山東英才學(xué)院 2021