【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以 資本化 ，作為資本性支出 計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本 ；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 【 例題 計(jì)算題 】 某企業(yè) 2021年 1月 1日向銀行借入資金 100萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付全年利息 6萬(wàn)元。該廠房于 2021年 8月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用， 2021年 9月 30日完成竣工結(jié)算。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 答案 】 固定資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 稅前可扣除的利息費(fèi)用＝ 6 4247。 12＝ 2（萬(wàn)元） 匯兌損失 —— 準(zhǔn)予扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 。 即業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照上述兩個(gè)限額孰低的原則來(lái)進(jìn)行扣除 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 例題 計(jì)算題 】 某公司為居民企業(yè)， 2021年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額相等 ,均為 10萬(wàn)元，其中產(chǎn)品銷售收入 5000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi) 。假設(shè)不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng) ,該公司 2021年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為多少萬(wàn)元。 答案：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額： 5000 5‰ ＝ 25（萬(wàn)元） 60%＝ （萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除 。 該公司 2021年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（ 10＋ － ） 25%＝ （萬(wàn)元） 【例題 ?計(jì)算題】 某化工廠為居民納稅企業(yè)，某納稅年度利潤(rùn)總額為 200萬(wàn)元，按利潤(rùn)總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入 5 000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)22萬(wàn)元。該企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： （ 1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 =5 000 5‰=25 （萬(wàn)元），扣除標(biāo)準(zhǔn)=22 60%=（萬(wàn)元），按 。 （ 2）應(yīng)納稅所得額 =200+22－ =（萬(wàn)元）。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 【 例題 ?計(jì)算題 】 某制藥廠 2021年銷售收入 3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入 200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出 600萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 40萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？ （ 1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn) =（ 3000+200） 15%=480萬(wàn)元 （ 2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額 =600+40=640萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn) 640480=160萬(wàn)元 （ 3）調(diào)整所得 =160萬(wàn)元。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 課堂練習(xí) 】 某商貿(mào)公司為居民納稅企業(yè)，某納稅年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi) 244萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 76萬(wàn)元。則該公司當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)處理為： 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 =2 000 15%=300（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 =244+76=320（萬(wàn)元），大于扣除限額，當(dāng)年計(jì)算所得稅前只準(zhǔn)予扣除 300萬(wàn)元，超標(biāo)的 20萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅年度扣除。 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 其他保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 1租賃費(fèi) 【例題 ?計(jì)算題】 某汽車制造廠為居民納稅企業(yè)，某納稅年度 3月 1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期 1年，一次性支付年租金 12萬(wàn)元； 6月 1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期 2年，當(dāng)年支付租金 15萬(wàn)元。則當(dāng)年企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為： （ 1）經(jīng)營(yíng)性租賃的租賃費(fèi)扣除額 =12247。 12 10=10（萬(wàn)元）。 （ 2）融資性租賃的租賃費(fèi)不得稅前扣除，但可通過折舊分期扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 1勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除 1公益性捐贈(zèng)支出 公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 【例題 ?計(jì)算題】 某工業(yè)企業(yè)納稅年度的利潤(rùn)總額為 4 000萬(wàn)元，全年發(fā)生公益性捐贈(zèng)為 500萬(wàn)元、非公益性捐贈(zèng) 40萬(wàn)元。無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： 公益性捐贈(zèng)扣除限額 =4 000 12%=480（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額 =4 000+540－ 480=4060（萬(wàn)元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【例題 ?計(jì)算題】 金泰公司 2021年度利潤(rùn)總額為 60萬(wàn)元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額為 68萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng) 10萬(wàn)元，直接向市兒童福利院捐贈(zèng) 6萬(wàn)元。該企業(yè)所得稅稅率為 25%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè) 2021年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 【 答案 】 公益捐贈(zèng)的扣除限額＝利潤(rùn)總額 12%＝ 60 12%＝（萬(wàn)元），實(shí)際公益性捐贈(zèng)為 10萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)＝ ，調(diào)增利潤(rùn)總額＝ 10－ ＝ （萬(wàn)元），直接捐贈(zèng)不得扣除，調(diào)增利潤(rùn)總額 6萬(wàn)元。 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（ 68＋ ＋ 6） 25%＝ （萬(wàn)元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 1有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 1總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 1資產(chǎn)損失 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失 ，準(zhǔn)予同存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 1其他項(xiàng)目 如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （七）不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 企業(yè)所得稅稅款。 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的 損失 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （八）虧損彌補(bǔ) 虧損的涵義 —— 是企業(yè)財(cái)務(wù) 報(bào)表中的虧損額 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí) 調(diào)整后的金額 。 虧損彌補(bǔ) —— 5年。 虧損彌補(bǔ)含義有兩個(gè)：一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從每一個(gè)虧損年度算起， 先虧先補(bǔ) 。 獲利年度 —— 不是第一個(gè)盈利的年度，應(yīng)該是第一個(gè)考慮到虧損彌補(bǔ)需要納稅的年度。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【例題 ?計(jì)算題】 假定某企業(yè) 7年來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況見下表，單位：萬(wàn)元 該企業(yè)第 1年虧損 150萬(wàn)元，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 5年，可結(jié)轉(zhuǎn)至第 6年。第 6年的所得用于彌補(bǔ)第 1年的虧損后無(wú)所得不納稅。雖然虧損仍未補(bǔ)完，但因結(jié)轉(zhuǎn)年限已到而不能再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，為此第 7年應(yīng)納稅所得額為 50萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅 （ 50 25%）萬(wàn)元。 【例題 ?計(jì)算題】 年度 1 2 3 4 5 6 7 所得 150 30 20 30 20 40 50 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 年度 2021 2021 2021 2021 2021 所得 100 30 20 60 50 Home 二、各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)的折舊范圍 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （ 7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 固定資產(chǎn)的折舊方法 時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 處理：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 固定資產(chǎn)的折舊年限 特殊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （ 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)