【正文】 規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 1資產(chǎn)損失 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失 ，準(zhǔn)予同存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （七）不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的 損失 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （八）虧損彌補(bǔ) 虧損的涵義 —— 是企業(yè)財(cái)務(wù) 報(bào)表中的虧損額 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí) 調(diào)整后的金額 。 虧損彌補(bǔ)含義有兩個(gè)：一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從每一個(gè)虧損年度算起， 先虧先補(bǔ) 。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【例題 ?計(jì)算題】 假定某企業(yè) 7年來的經(jīng)營情況見下表，單位：萬元 該企業(yè)第 1年虧損 150萬元，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 5年，可結(jié)轉(zhuǎn)至第 6年。雖然虧損仍未補(bǔ)完，但因結(jié)轉(zhuǎn)年限已到而不能再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，為此第 7年應(yīng)納稅所得額為 50萬元，應(yīng)納所得稅 （ 50 25%）萬元。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 固定資產(chǎn)的折舊方法 時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 固定資產(chǎn)的折舊年限 特殊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 固定資產(chǎn)加速折舊 采取縮短折舊年限方法的， 最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 （ 2）自創(chuàng)商譽(yù)。 （ 4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于 10年。 外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。購買時(shí)是 60萬元。攤銷期限是 10年。 【 解析 】 轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝ 65 5%（ 1+7%+3%）＝ （萬元） 無形資產(chǎn)的賬面成本＝ 60－（ 60247。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。（例如開辦費(fèi)） （六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊時(shí)間（與固定資產(chǎn)一致） 計(jì)提年限最低年限如下：林木類 10年；畜類 3年 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 三、特別納稅調(diào)整（略） （一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅調(diào)整 關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 （ 1）基本原則： 獨(dú)立交易原則 （ 2）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。 （ 4）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于 25%稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 （防止資本弱化） （ 6）母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理 ①母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 ③母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式合理分?jǐn)偂? ⑤子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。 核定征收方法 加收利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整后，需要 補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款 ，并按照國務(wù)院規(guī)定 加收利息 。加收的利息， 不得 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，附送了年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。 計(jì)算題 】 2021年 5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)該公司 2021年度進(jìn)行了轉(zhuǎn)移定價(jià)，決定調(diào)整應(yīng)納稅所得額 100萬元。該企業(yè)并沒有依法提供相關(guān)的納稅資料。請計(jì)算稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對該公司加收多少利息 。因此，題中加收利息的期間為2021年 6月 1日至 2021年 6月 1日。 （ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對該公司加收利息額為： 100 25% 12%=3（萬元）。 計(jì)算題 】 某企業(yè)為居民企業(yè)，職工 150人，固定資產(chǎn)原值為 600萬元，其中：機(jī)器設(shè)備為 400萬元，生產(chǎn)用房150萬元，非生產(chǎn)用房 50萬元。 除上述數(shù)據(jù)外，稅法允許的年折舊率分別為機(jī)器設(shè)備 8%、生產(chǎn)用房 5%、非生產(chǎn)用房 4%；企業(yè)已按實(shí)現(xiàn)利潤 300萬元計(jì)算繳納了 75萬元企業(yè)所得稅。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home （ 1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝ 391 2%＝ （萬元），與實(shí)際發(fā)生額一致，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝ 391 %＝ （萬元），實(shí)際發(fā)生額為 ，所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額－ ＝ （萬元）。 應(yīng) 調(diào)增 的所得額＝ ＝ （萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home （ 3）稅法允許扣除的折舊費(fèi)＝ 400 8%＋ 150 5%＋ 50 4%＝32＋ ＋ 2＝ （萬元） 應(yīng) 調(diào)增 的所得額＝ 600 10%＝ （萬元） （ 4）捐贈(zèng)扣除限額＝ 300 12%＝ 36（萬元），實(shí)際發(fā)生 100萬元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)為 36萬元。 10萬元罰款和支付的 5萬元贊助費(fèi)按稅法規(guī)定不允許列支。 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅 所得額 總額 【 例題 計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額。 （ 1－ 20%） 25%＝ 10（萬元） （ 2）在境外實(shí)際繳納的稅額＝ 32247。 計(jì)算題 】 某貿(mào)易公司為居民納稅人，在甲乙兩國分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。乙國分支機(jī)構(gòu)取得所得折合人民幣 80萬元，已納乙國企業(yè)所得稅為 16萬元。 （ 2）境外應(yīng)納稅所得額：甲國應(yīng)納稅所得額 50萬元，乙國應(yīng)納稅所得額 80萬元。（ 100+50+80） ]=（萬元）。（ 100+50+80） ]=20（萬元）。 ②因?yàn)楫?dāng)年已繳納乙國所得稅稅額小于該國（地區(qū)）的抵免限額，所以應(yīng)抵免的乙國已繳納的所得稅稅額為 16萬元。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home 三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ，以 收入全額 為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =（收入全額 財(cái)產(chǎn)凈值） 10% （三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 計(jì)算題 】 某私營企業(yè)能準(zhǔn)確核算收入總額，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算。則該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為 : 應(yīng)納稅所得額 =80 12%=（萬元） 應(yīng)納稅額 = 20%=（萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home 【 例題 則該企業(yè)匯算清繳所得稅額為： 全年應(yīng)納稅所得額 =1 500－ 800－ 5－ 30=665（萬元） 全年應(yīng)納所得稅額 =665 25%=（萬元） 匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額 =－ 115=（萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home 【 例題 （ 2）準(zhǔn)予扣除的產(chǎn)品銷售成本為 640萬元。 （ 4）應(yīng)繳納的增值稅稅額為 30萬元，其他銷售稅費(fèi) 80萬元。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅為： （ 1）企業(yè)年度利潤總額 =1 000－ 640－ 80－ 120－ 40－ 80－ 14=26（萬元）。 （ 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 =1 000 5‰=5 （萬元），實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 60%=10 60%=6（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5（ 105）萬元。 % 5%=（萬元），實(shí)際向非金融機(jī)構(gòu)借款利息為 20萬元，超標(biāo)準(zhǔn)借款利息 （ 20－ ）萬元。 （ 6）繳納稅收滯納金 4萬元不得在稅前扣除。 （ 8）應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（萬元）。 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 三免三減半。 Home 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 三免三減半 在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納 企業(yè)所得