【正文】 業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 結(jié)果等于什么 Home 【 例題 ②乙國(guó)所得稅抵免限額 =（ 100+50+80） 25% [80247。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home 四、居民企業(yè)核定征收所得稅的計(jì)算 【 例題 （ 3）發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用 80萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用 25萬(wàn)元；管理費(fèi)用 120萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10萬(wàn)元；不需資本化的借款利息 40萬(wàn)元，其中 20萬(wàn)元為向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息，年利率為 %，同期金融機(jī)構(gòu)貸款年利率為 5%。 （ 5）公益性捐贈(zèng)扣除限額 =26 12%=（萬(wàn)元），通過(guò)縣政府向山區(qū)某農(nóng)村義務(wù)教育捐款 5萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn) （ 5－ ）萬(wàn)元；直接向某小學(xué)捐款 2萬(wàn)元不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)要求，不得扣除。 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 Home 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 》 的規(guī)定， 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。 第六節(jié) 企業(yè)所得稅征收管理 Home （二） 非居民企業(yè)納稅地點(diǎn) 以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn) 以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn) 三、納稅期限 四、納稅申報(bào) 納稅申報(bào) —— 按月或按季預(yù)繳 的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15日內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款 第六節(jié) 企業(yè)所得稅征收管理 。 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （ 4）向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生利息扣除限額 =20247。 綜合訓(xùn)練 】 某企業(yè)主要生產(chǎn)飲料，納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （ 1）取得產(chǎn)品銷售收入總額 1 000萬(wàn)元，已扣除折扣銷售20萬(wàn)元，銷售額與折扣額在一張發(fā)票上注明。計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =收入全額 10% （二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （ 3）境外稅額的抵免限額為： ①甲國(guó)所得稅抵免限額 =（ 100+50+80） 25% [50247。 【 解析 】 （ 1）可抵免稅額的限額＝ 32247。 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng) 調(diào)增 應(yīng)納稅所得額＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） （ 2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額： 900 5‰ ＝ （萬(wàn)元） 6 60%＝ （萬(wàn)元），可以扣除 。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （二）受控外國(guó)子公司的納稅調(diào)整 （三）資本弱化的納稅調(diào)整 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 （一）直接計(jì)算法 （二）間接計(jì)算法 Home 【 例題 2021年中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率 7%。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 調(diào)整方法： 可比非受控價(jià)格法；再銷售價(jià)格法；成本加成法；交易凈利潤(rùn)法；利潤(rùn)分割法。 （ 3）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 預(yù)約定價(jià)安排 。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 直線法計(jì)算。 處理：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 獲利年度 —— 不是第一個(gè)盈利的年度，應(yīng)該是第一個(gè)考慮到虧損彌補(bǔ)需要納稅的年度。 1其他項(xiàng)目 如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： 公益性捐贈(zèng)扣除限額 =4 000 12%=480（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額 =4 000+540－ 480=4060（萬(wàn)元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【例題 ?計(jì)算題】 金泰公司 2021年度利潤(rùn)總額為 60萬(wàn)元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額為 68萬(wàn)元。則該公司當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)處理為： 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 =2 000 15%=300（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 =244+76=320（萬(wàn)元），大于扣除限額，當(dāng)年計(jì)算所得稅前只準(zhǔn)予扣除 300萬(wàn)元，超標(biāo)的 20萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅年度扣除。 答案：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額： 5000 5‰ ＝ 25（萬(wàn)元） 60%＝ （萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除 。該廠房于 2021年 8月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用， 2021年 9月 30日完成竣工結(jié)算。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用：一次向銀行借入流動(dòng)資金 200萬(wàn)元，借款期限 6個(gè)月，支付利息費(fèi)用 ；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向其它企業(yè)借入流動(dòng)資金 50萬(wàn)元，借款期限 9個(gè)月，支付利息費(fèi)用 。 【 答案 】 福利費(fèi)扣除限額＝ 200 14%＝ 28（萬(wàn)元），調(diào)增利潤(rùn)總額＝ 32－ 28＝ 4（萬(wàn)元）。 （ 3）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 例題 ?計(jì)算題 】 某電視機(jī)廠為居民納稅企業(yè)，某納稅年度實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出為 100萬(wàn)元，本期“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”實(shí)際發(fā)生額為 15萬(wàn)元，其中福利費(fèi)為 10萬(wàn)元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為 2萬(wàn)元、已取得工會(huì)撥繳收據(jù)實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 3萬(wàn)元。 計(jì)算題 】 某企業(yè) 2021年 8月發(fā)生以前購(gòu)進(jìn)的貨物被盜，成本 100萬(wàn)元，取得保險(xiǎn)賠款 80萬(wàn)元，責(zé)任人賠款 2萬(wàn)元，計(jì)算稅前扣除的金額。企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？ 【 答案 】 企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為： 20＋ ＋ ＋ ＋ ＋ ＋ ＝ (萬(wàn)元 ) 其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除 20＋ ＋ ＝(萬(wàn)元 ) 隨管理費(fèi)在所得稅前扣除 ＋ ＋ ＋ ＝ 3(萬(wàn)元 ) 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【例題 ?計(jì)算題】 某市區(qū)汽車(chē)輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額 9000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入 ；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額 2400萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 408萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi) 50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi) 30萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開(kāi)具的普通發(fā)票。 理解：注意是直接投資。 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 （二）收入總額的確定 Home （ 1）一般收入的確定 ①銷售貨物收入 ②勞務(wù)收入 ③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ④股息紅利等權(quán)益性投資收益 ⑤利息收入 ⑥租金收入 ⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入 ⑧接受捐贈(zèng)收入 ⑨其他收入 （ 2）特殊收入的確定 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 分期收款方式銷售貨物 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè) 備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建 筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提 供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入 采取產(chǎn)品分成方式取得收入 以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以 及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （三）不征稅收入的確定 財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的 企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確定。 第二節(jié) 納稅人、征稅對(duì)象和稅率 Home 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。鑒于企業(yè)已涉嫌構(gòu)成偷稅罪，建議移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。 另?yè)?jù)檢查，企業(yè) 2021年自行調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為 10萬(wàn)元，已按 25%的稅率最終申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅。后經(jīng)仔細(xì)查賬與詢問(wèn)，得知原企業(yè)收到保險(xiǎn)賠償費(fèi)后，將其記入了“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目。 三、處理建議 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第六十三條第一款規(guī)定應(yīng)依法向該企業(yè)追繳企業(yè)所得稅 40 000元，并對(duì)所偷稅款 40 000元處以 1倍的罰款。 納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn) 舉例 居民企業(yè) 依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè) 如外商投資企業(yè) 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 如在英國(guó)國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi) 解釋：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 不動(dòng)產(chǎn)所在地 確定?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、