【正文】 。 計算題 】 某公司從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益 32萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為 30%，該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實際只按 20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。 職工福利費扣除限額＝ 391 14%＝ （萬元），實際發(fā)生額為 ，所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 － ＝ （萬元）。計算加收利息的利率為（ 7%+5%） =12%。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 例題 ④ 母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。轉(zhuǎn)讓的收入是 65萬元。 （ 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。 殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 虧損彌補(bǔ) —— 5年。 1總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 （ 2）融資性租賃的租賃費不得稅前扣除，但可通過折舊分期扣除。 【 例題 ?計算題 】 某制藥廠 2021年銷售收入 3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入 200萬元，廣告費支出 600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費 40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？ （ 1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn) =（ 3000+200） 15%=480萬元 （ 2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額 =600+40=640萬元，超標(biāo)準(zhǔn) 640480=160萬元 （ 3）調(diào)整所得 =160萬元。 計算題 】 某公司為居民企業(yè)， 2021年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等 ,均為 10萬元，其中產(chǎn)品銷售收入 5000萬元，業(yè)務(wù)招待費 。 【 例題 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 例題 Home 【 例題 ?計算題 】 某廣告公司 2021年實際支付工資總額 200萬元，發(fā)生職工福利費支出 32萬元，職工工會經(jīng)費 3萬元、職工教育經(jīng)費 6萬元，為職工支付商業(yè)保險費 18萬元。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 社會保險費 （ 1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金， 準(zhǔn)予扣除 。 (2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除。 （ 1+17%） ] 17%－（ 408+50 7%） =（萬元） 2）應(yīng)繳納的消費稅 =[9000+247。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，教育費附加，視同為稅金可以扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 注意： ，國債的 轉(zhuǎn)讓 收益要交稅。 兩檔優(yōu) 惠稅率 減按 20% 符合條件的小型微利企業(yè) 減按 l5% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所 得稅稅率 20%（實際征稅時適用 l0%稅率） 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。（有限納稅義務(wù)） Home 。 企業(yè)范圍的界定 境外個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 第二節(jié) 納稅人、征稅對象和稅率 Home （二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分 居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國 (地區(qū) )法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。）的逃稅罪標(biāo)準(zhǔn)。稽查人員了解到 2021年末保險公司已就此損失向該廠賠償了 16萬元，而查看“營業(yè)外支出”明細(xì)賬卻未有沖減額。該企業(yè)全年應(yīng)繳納的各項稅額為 28萬元，其他地方各稅的計算和繳納均無錯漏。 Home 第一節(jié) 企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識 一、企業(yè)所得稅的概念 （一）企業(yè)所得稅的含義 企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的 生產(chǎn)經(jīng)營所得 和 其他所得 征收的一種稅 （二）企業(yè)所得稅的由來 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不包括在內(nèi) Home 第一節(jié) 企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識 二、 企業(yè)所得稅制的類型和特點 （一）企業(yè)所得稅制的類型 分類所得稅制 綜合所得稅制 分類綜合所得稅制 （二）企業(yè)所得稅的特點 征稅對象 通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。 二、 企業(yè)所得稅的征稅對象 （一）征稅對象的一般規(guī)定 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得 。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 被投資企業(yè)所在地 確定。 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 7月 1日將房產(chǎn)原值 200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限 2年，共計租金 48萬元。 【 解析 】 稅前可以扣除的凈損失是 100+100 17%802=35（萬元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （六）準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn) 工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的 合理 的工資、薪金支出準(zhǔn)予 據(jù)實 扣除 注意： ①合理性的條件：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。求該企業(yè)允許扣除的“三項經(jīng)費”支出。 （ 4）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 工會經(jīng)費扣除限額＝ 200 2%＝ 4（萬元），實際支出小于限額，據(jù)實扣除不作調(diào)整。假定不存在其它納稅調(diào)整事項，則如何計算該企業(yè) 2021年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？ 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 答案 】 向銀行借入流動資金年利率＝（ 247。請計算當(dāng)年稅前可扣除的利息費用。 該公司 2021年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（ 10＋ － ） 25%＝ （萬元） 【例題 ?計算題】 某化工廠為居民納稅企業(yè)，某納稅年度利潤總額為 200萬元，按利潤總額申報繳納企業(yè)所得稅。 環(huán)境保護(hù)專項資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈 10萬元，直接向市兒童福利院捐贈 6萬元。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （七）不準(zhǔn)扣除項目的確定 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【例題 ?計算題】 假定某企業(yè) 7年來的經(jīng)營情況見下表，單位：萬元 該企業(yè)第 1年虧損 150萬元，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 5年，可結(jié)轉(zhuǎn)至第 6年。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 固定資產(chǎn)的折舊年限 特殊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于 10年。 【 解析 】 轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加＝ 65 5%（ 1+7%+3%）＝ （萬元） 無形資產(chǎn)的賬面成本＝ 60－（ 60247。 （ 4）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于 25%稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 核定征收方法 加收利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整后，需要 補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款 ，并按照國務(wù)院規(guī)定 加收利息 。該企業(yè)并沒有依法提供相關(guān)的納稅資料。 計算題 】 某企業(yè)為居民企業(yè)，職工 150人，固定資產(chǎn)原值為 600萬元，其中：機(jī)器設(shè)備為 400萬元，生產(chǎn)用房150萬元，非生產(chǎn)用房 50萬元。 應(yīng) 調(diào)增 的所得額＝ ＝ （萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 Home （ 3）稅法允許扣除的折舊費＝ 400 8%＋ 150 5%＋ 50 4%＝32＋ ＋ 2＝ （萬元） 應(yīng) 調(diào)增 的所得額＝ 600 10%＝ （萬元） （ 4）捐贈扣除限額＝ 300 12%＝ 36（萬元），實際發(fā)生 100萬元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈為 36萬元。 （ 1－ 20%） 25%＝ 10（萬元） （ 2）在境外實際繳納的稅額＝ 32247。（ 100+50+80） ]=（萬元）。計算公式： 應(yīng)納稅額 =（收入全額 財產(chǎn)凈值） 10% （三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 （ 2）準(zhǔn)予扣除的產(chǎn)品銷售成本為 640萬元。 % 5%=（萬元），實際向非金融機(jī)構(gòu)借款利息為 20萬元，超標(biāo)準(zhǔn)借款利息 （ 20－ ）萬元。 Home 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 三免三減半 在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)