【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)問題的通知 》 財(cái)稅 〔 2021〕 80號(hào) 財(cái)稅 [2021]70號(hào) 《 關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題公告 》 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 59號(hào) 《 關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告》 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 67號(hào) 研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除 財(cái)稅 [2021]70號(hào) ?一、稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍： ?(一 )企業(yè)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 ?(二 )專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 ?(三 )不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi) ?(四 )新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 ?(五 )研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題 總局公告 2021年第 59號(hào) 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其 實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? 要點(diǎn)提示 ? 扣除比例為：不超過企業(yè)當(dāng)年 收入總額 5% ? 申報(bào)表填寫：納稅調(diào)整填入附表三 40行“其他” 關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出所得稅稅前扣除問題的公告 2021年第 67號(hào) ? 企業(yè) 實(shí)際發(fā)生 的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。 ? 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定 預(yù)提的維簡費(fèi)，不得 在當(dāng)期稅前扣除。 ? 本公告實(shí)施前，企業(yè)按規(guī)定 提取且已在當(dāng)期稅前扣除 的維簡費(fèi)，按以下處理： （一）尚未使用并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減 2021年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告執(zhí)行 ? （二）已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；形成部分成本的，提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，調(diào)整為 2021年度應(yīng)稅所得 ? 煤礦企業(yè)執(zhí)行 《 關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告 》 （ 2021年第 26號(hào)）（ 即預(yù)提不得稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 ） ? 發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 相 關(guān) ? 要有 合法 有效 的憑證 條件 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的 原則 61 相關(guān)性原則 （ 1）納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。 ①不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除； ②對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而 不是看費(fèi)用支出的結(jié)果 。 （ 2）不能僅理解為同應(yīng)稅收入相關(guān)，只要和收入相關(guān)的都可以在稅前扣除。 例如： 免稅收入的耗費(fèi)可以在稅前扣除 ，免稅收入形成的資產(chǎn)可以在稅前扣除。 【 思考 】 比較不征稅收入和免稅收入？ 62 問：企業(yè)支付給離退休人員的醫(yī)藥費(fèi)和生活補(bǔ)助等職工福利費(fèi)是否可以稅前列支？ 財(cái)辦企 【 2021】 23號(hào) ： 按照 《 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 》（財(cái)企 【 2021】 242號(hào)）的規(guī)定，將 供暖費(fèi)補(bǔ)貼、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用歸集到職工福利費(fèi)中列支 。 《 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》（國稅函 【 2021】 3號(hào)） 不包含參加社會(huì)統(tǒng)籌企業(yè)的離退休人員的福利費(fèi)用 。因此，此類離退休人員福利費(fèi)會(huì)計(jì)上列支為職工福利費(fèi)了，不允許在稅前扣除，需要在進(jìn)行納稅調(diào)增處理。 63 真實(shí)性原則 真實(shí)性原則是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除費(fèi)用外，任何費(fèi)用，除非確實(shí)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以 企業(yè)的名義對(duì)外發(fā)生 的，否則申報(bào)扣除就有能被認(rèn)定為偷稅行為。 ①個(gè)人旅游費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè) 組織員工旅游 的費(fèi)用屬個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，故不得在企業(yè)所得稅前扣除。 ② 業(yè)務(wù)招待費(fèi)中 個(gè)人消費(fèi)部分 不得在企業(yè)所得稅前扣除 ③企業(yè)為投資者或職工支付的 部分商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 64 旅游費(fèi)用的處理： 財(cái)政部令第 41號(hào) 2021年 12月 04 日第 46條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出： （一）娛樂、健身、 旅游 、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。 （二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。 （三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥? （四）購買住房、支付 物業(yè)管理費(fèi) 等支出。 （五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出 65 問：因產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，支付的罰款、賠償金是否能在所得稅前扣除 ？ 【 解析 】 “罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不得在所得稅前扣除”。 與客戶簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中約定的罰款（即經(jīng)濟(jì)賠償款）、違約金等不屬于違反法律、法規(guī)的行政罰款，可以稅前扣除。 【 提示 】 由于客戶取得賠償金不屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，無法從客戶處取得發(fā)票是正常情形。 只要企業(yè)能提供有相關(guān)賠償條款的經(jīng)濟(jì)合同和賠償金的支付單據(jù)，以明該支出真實(shí)發(fā)生且與經(jīng)營收入直接相關(guān)的，該賠償金可在稅前列支 。 ?《 關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 》（總局公告 2021年第 24號(hào)） ? 2021年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ?《 關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 》 （總局公告 2021年第 30號(hào) ） ? 2021年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 ?企業(yè)員工在職讀研究生的培訓(xùn)費(fèi)可否列支教育經(jīng)費(fèi)？ ? 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》 （財(cái)建[2021]317號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的 學(xué)歷教育 以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的 在職教育 ，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 ? 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （國稅函 [2021]148號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前， 暫按 企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 ? 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)員工在職讀研究生的學(xué)歷教育培訓(xùn)費(fèi)，會(huì)計(jì)與稅法均不能作為教育經(jīng)費(fèi)或稅前費(fèi)用扣除。 ? 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出問題 ? 自 2021年 7月 1日起至 2021年 12月 31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等 21個(gè) 中國服務(wù)外包示范城市 實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： ? 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 《 財(cái)政部、總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]65號(hào)） 69 關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題 ，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按 實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按 實(shí)際發(fā)生額 計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)在稅前扣除。 【 提示 】 將開辦費(fèi)視為與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的一項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)用。 2. 稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的 當(dāng)年一次性扣除 ，也可以按照長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 3. 企業(yè)籌辦期間 不計(jì)算為虧損年度 問題，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。 在 12月底前購進(jìn)的存貨、固定資產(chǎn)，如果當(dāng)年年底前進(jìn)行估價(jià)入帳但當(dāng)年沒有取得發(fā)票，估價(jià)入賬的金額在所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整增加嗎 ? ? 稅法規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)成本、費(fèi)用要有合法憑證。 ? 對(duì)企業(yè)購進(jìn)但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產(chǎn)， 原則上 須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但對(duì)在年度終了前 仍未 取得正式發(fā)票已估價(jià)入帳的存貨， 取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過辦理當(dāng)年度納稅申報(bào)法定截止期限之前 ，超過這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整； ? 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。 但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 ? 上述涉稅事項(xiàng)，應(yīng)在辦理年度所得稅納稅申報(bào)的附送資料（《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》）中作出 專項(xiàng)說明。 71 關(guān)于以前年度發(fā)生 應(yīng)扣未扣支出和損失 的稅務(wù)處理問題 1. 對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定 應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除 的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過 5年。 【 2021】 25號(hào)：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。 72 【 提示 】 “ 財(cái)稅（ 2021） 48號(hào)” 延續(xù)了將化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的“廣告宣傳費(fèi)”支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由 15%增至 30%的規(guī)定，同時(shí)將 化妝品銷售企業(yè) 增補(bǔ)到其中 ，并明確從 2021年開始執(zhí)行至 2021年止，但“ 48號(hào)”公布時(shí)，對(duì) 2021年度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束；上述三類企業(yè)仍按不超過 15%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除的。 按照第 15號(hào)公告規(guī)定，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥和飲料制造企業(yè)因應(yīng)扣除但未扣除廣告宣傳費(fèi)，而多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度的所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 73 勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除 ： （ 1）用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工； （ 2）用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生； （ 3）數(shù)量上能滿足工作需要即可； （ 4）以實(shí)物形式發(fā)生。 34號(hào)公告 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè) 統(tǒng)一制作 并要求員工工作時(shí) 統(tǒng)一著裝 所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè) 合理的支出 給予稅前扣除。 利息支出 借款用途 生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （區(qū)分資本化與費(fèi)用化） 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除 資金來源 非金融企業(yè) 向 金融企業(yè) 借款 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支 出可據(jù)實(shí)扣除。 資 金 來 源 非 金 融 企 業(yè) 向 非 金 融 企 業(yè) 借 款 無關(guān) 聯(lián)性 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。（ 利率制約 ） 關(guān)聯(lián) 企業(yè) 借款 利率 制約 處理原則同上 本金 制約 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)，為 5： 1；其他企業(yè)，為 2： 1。 能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則 的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān) 聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息 支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 資 金 來 源 自 然 人 借 款 股東或 關(guān)聯(lián)自 然人借 款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè) 內(nèi)部職