【正文】 任方 追償所得 ； 清算所得 ； 。 ? 其取得的銀行存款利息收入、購(gòu)買國(guó)債、中央銀行和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入， 暫免征稅 。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 免稅 總局公告 2021年第 62號(hào) ?可以 計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并 （一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓 合同中約定 的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（ 升級(jí)型的更新維護(hù) ，是新的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)在國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理部門另行備案，與原轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用并無必要關(guān)系 （二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入 一并收取 價(jià)款。 ?自 2021年 11月 1日起施行。 關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告 2021年第 43號(hào) ? 一、適用于 經(jīng)認(rèn)定 并實(shí)行 查賬征收方式 的軟件企業(yè)。經(jīng)認(rèn)定，是指經(jīng)國(guó)家規(guī)定的軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照軟件企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定并取得軟件企業(yè) 認(rèn)定證書 ? 二、軟件企業(yè)的收入總額，指稅法規(guī)定的收入總額。 ? 三、軟件企業(yè)的獲利年度，是指開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后， 第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度， 包括實(shí)行核定征收方式的納 ? 軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不 ? 四、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算口徑按照國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 116號(hào)規(guī)定執(zhí)行 《 關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2021]27號(hào)） ? 新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)稅 [2021]1號(hào) ? 研究開發(fā)費(fèi)用：國(guó)稅發(fā) [2021]116號(hào) ? 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：（一 ） （ 九） ? 獲利年度：當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的 職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核 算并按 實(shí)際發(fā)生額 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除 。 ? 符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè) 專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn) 并 單獨(dú)進(jìn)行核算 ，可以作為不征稅收入。 ?集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造 為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件 的企業(yè)： （一）依法在境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得資質(zhì)的法人企業(yè)； （二）簽訂勞動(dòng)合同且具有大專以上學(xué)歷人數(shù)占平均職工總?cè)藬?shù)比例 不低于 40%，其中研發(fā)人員占比 不低于 20%； （三）當(dāng)年度的研發(fā)費(fèi)總額占 銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額 比例 不低于 5%；其中境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占總額的比例 不低于 60%； （四）銷售（營(yíng)業(yè)）收入占收入總額的比例 不低于 60% 軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ?“ 兩免三減半 ” 的定期減免 新辦軟件生產(chǎn)企業(yè) ?優(yōu)惠稅率 國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅 ?職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除 按實(shí)際發(fā)生額 ?外購(gòu)軟件折舊攤銷獎(jiǎng)勵(lì) 其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年（含） ?軟件企業(yè)增值稅退稅 ， 即征即退所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)， 不作為應(yīng)稅收入 ，不予征收所得稅。 上述企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。 集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ?定期減免 “ 兩免三減半 ” “ 五免五減半 ” ?優(yōu)惠稅率 10%：國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠 15%：線寬小于 80億元 ?職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除 按實(shí)際發(fā)生額全額扣除 ?適當(dāng)縮短折舊年限 —生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，最短 3年（含） ?關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》的公告 2021年第 40號(hào) ?一、執(zhí)行范圍 ：僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng)， 不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷 的稅務(wù)處理事項(xiàng)。 ?二、政策性搬遷： 是指由于社會(huì) 公共利益的需要 ，在 政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。 ? 企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷： 國(guó)防和外交 ； 能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施；科、教、文、衛(wèi)、體、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè) ； 保障性安居工程建設(shè)；對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建 ?三、企業(yè)應(yīng)按要求，就政策性搬遷過程中涉及的 搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理 事項(xiàng)， 單獨(dú) 進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。 ?不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng) 視為 企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。 ?四、搬遷收入 包括： ? （一）搬遷 補(bǔ)償 收入： ? 對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的 補(bǔ)償 ? 因搬遷、安置而給予的 補(bǔ)償 ? 對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的 補(bǔ)償 ； ? 資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的 保險(xiǎn)賠款 ? 其他補(bǔ)償收入。 ? （二）搬遷資產(chǎn) 處置 收入：是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各 ? 由于搬遷 處置存貨 而取得的收入，應(yīng)按 正常經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理， 不作為 企業(yè)搬遷收入。 ?五、搬遷支出： ? （一）搬遷費(fèi)用支出 ? 企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。 ? （二）資產(chǎn)處置支出 ? 企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。 ? 企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 ?六、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理 ? （一）簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其 凈值 按該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷 ? （二）需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的 凈值加上 大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的 計(jì)稅成本 。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷 ? （三）搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的 計(jì)稅成本 按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在投入使用后，按規(guī)定年限攤銷。 ? （四）搬遷期間 新購(gòu)置 的各類資產(chǎn)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。 ? 企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 ?《 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告 》 2021年 11號(hào) ? 凡在 40號(hào)公告 生效前 已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)， 可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。 但購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ) ，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。 ? 凡在 40號(hào)公告 生效后 簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按 40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按 被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。 ? 搬遷損失的處理： ?搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中 選擇其一 ? 在搬遷完成年度，一 次性 作為損失進(jìn)行扣除。 ? 自搬遷完成年度起分 3個(gè)年度 ，均勻在稅前扣除。 ?上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。 ? 未彌補(bǔ)虧損的處理： ? 以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無所得的，從搬遷年度 次年起 ，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除 (停止經(jīng)營(yíng)期間可以從法定年限中扣除 )；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度 應(yīng)連續(xù)計(jì)算 。 46 （一）商品銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)與稅法差異處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)： 國(guó)稅函 【 2021】 875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 差異分析 ： 稅法規(guī)定的四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是 所得稅的確認(rèn)收入條件中沒有 “ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ” 這一要求，即沒有接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。 47 【 案例 】 甲企業(yè) 2021年 12月 10日發(fā)出商品給乙企業(yè)，市價(jià) 1000萬元，增值稅稅額 170萬元，成本 800萬元，款項(xiàng)尚未收到，如果乙企業(yè) 2021年 12月 15日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —收入 》 規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下 借：發(fā)出商品 800 借：應(yīng)收賬款 170 貸：庫(kù)存商品 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 170 在填列 2021年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)未申報(bào)。 48 【 分析 】 在填列 2021年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，在年度申報(bào)表 附表三第 19行“其他（收入類）”調(diào)增收入額 1000萬元，在第 40行“其他（扣除類）”調(diào)減成本 800萬元 ………… ？？？ 【 提示 】 ： ，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 49 （二）政府補(bǔ)助收入的稅務(wù)處理政策 任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。 實(shí)務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，把握一個(gè)原則： 只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。 【 思考 】 非法收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 50 財(cái)稅 【 2021】 151號(hào)： （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金， 除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 ，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但 不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 ?企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)稅 ? 2021? 70號(hào) 》的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 不征稅收入處理需滿足條件： 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 ?不征稅收入稅收處理： 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，形成的資產(chǎn)折舊、攤銷不得扣除。 在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回的部分，計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額；相應(yīng)的支出允許扣除。 ?不征稅收入申報(bào)表填寫 ：在 5年內(nèi)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的金額作納稅調(diào)減，會(huì)計(jì)上確認(rèn)支出形成的費(fèi)用作納稅調(diào)增。第六年計(jì)入應(yīng)稅收入的金額作納稅調(diào)增。 ?不符合上述規(guī)定的，應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)的支出形成的費(fèi)用，形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷可以按規(guī)定扣除。 53 《 關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 》 （財(cái)稅 【 2021】 15號(hào)）： （ 1）可享受在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減優(yōu)惠的，只限于從 2021年 12月 1日起初次購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，因設(shè)備更新而買的增值稅專用設(shè)備不享受此優(yōu)惠； （ 2）可全額抵減技術(shù)維護(hù)費(fèi)，不包括其培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等其他的附加費(fèi)用； （ 3） 二項(xiàng)費(fèi)用的抵免，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)，不同于一般的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理，抵減金額應(yīng)填入申報(bào)表的“應(yīng)納稅額減征額”。 54 會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) （含稅） 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 貸：遞延收益 （含稅） 借：遞延收益 （分 36個(gè)月） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 與扣除項(xiàng)目相關(guān)的新政解析及關(guān)鍵點(diǎn)提示 《