【文章內(nèi)容簡介】 財稅【 1996】 079號 ） 強調(diào)“將自產(chǎn)的貨物用于。”視同銷售。新稅法取消了“自產(chǎn)”二字 。 （ 2）原規(guī)定將自產(chǎn)的貨物用于管理部門、固定資產(chǎn)在建工程、非生產(chǎn)性機構(gòu)的必須繳納企業(yè)所得稅，新稅法規(guī)定將貨物用于上述項目一律不需要繳納企業(yè)所得稅。 思考題： 甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)的在建工程，成本 800萬元，同類貨物售價 1000萬元。 問：是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？ 采取買一送一方式促銷，所送的商品是否屬于增值稅視同銷售行為？ 商業(yè)企業(yè)銷售購物卡，應(yīng)客戶的要求，全部開具了普通發(fā)票。購物卡金額共計 1000萬元，客戶消費 200萬元。國稅局要求對沒有消費的800萬元申報繳納增值稅，是否合理？ 商業(yè)企業(yè)贈送的購物券是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？ 答案： 應(yīng)按照同類貨物售價繳納增值稅。會計分錄如下： 借：在建工程 970 貸：庫存商品 800 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 2021年起不需要繳納企業(yè) 所得稅 ，流轉(zhuǎn)稅未變化，企業(yè)所得稅條例有變化。 采取買一送一方式促銷 ， 2021年以前根據(jù) 財 企【 2021】 095號：企業(yè)將具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人，屬于贈送 。 買一送一所送的商品原則上不應(yīng)該繳納 增值稅 。 但自 2021年 10月 15日起 ， 根據(jù) 商務(wù)部、稅務(wù)總局、發(fā)改委、工商總局、公安部 2021年第 18號令 商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品必須依法繳納增值稅和企業(yè)所得稅 。 商業(yè)企業(yè)銷售購物卡 實際上 是 預(yù)收款銷售 ， 購物卡不等于 提貨單 ，只有 當(dāng)貨物發(fā)出 時 才 確認 納稅 義務(wù) ，故國稅局的要求是不合理的。但企業(yè)行為違背了發(fā)票管理辦法第 36條， 責(zé)令改正，并處 1萬元以下的 罰款 。 商業(yè)企業(yè)贈送的購物券只是 商業(yè)折扣的 符號 ， 不需要繳納增值稅和企業(yè) 所得稅 ， 開具在同一張發(fā)票上折扣額可以稅前 扣除 。 免稅收入 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （ 1）國債利息收入； （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 4）符合條件的非營利組織的收入。 與舊企業(yè)所得稅法的差異 （ 1）境內(nèi)企業(yè)從子公司取得的投資收益不再補稅。（如果母公司適用稅率高于子公司適用稅率） （ 2）新增在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條款，使得內(nèi)、外資的政策趨于一致。 關(guān)于 扣除項目 的相關(guān)規(guī)定 （一）扣除項目遵循的原則： 8條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，可以稅前扣除。 （ 1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)屬于本期負擔(dān)的費用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。 （ 2）取得收入：原規(guī)定“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，新稅法取消了“應(yīng)稅”二字。 免稅收入對應(yīng)的支出可以扣除。 （ 3）有關(guān)：企業(yè)發(fā)生的支出必須與取得收入直接相關(guān)。無關(guān)的支出一律不得扣除。如：賄賂支出、企業(yè)為個人負擔(dān)的個人所得稅、企業(yè)為職工報銷的學(xué)費等 。 注意：企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出原則上不能扣除，但國稅函【 2021】1272號文件規(guī)定，如果企業(yè)簽訂的是互保協(xié)議，則在互保協(xié)議約定的擔(dān)保限額內(nèi)的部分可以扣除。 （ 4）合理：企業(yè)發(fā)生的支出必須符合經(jīng)營常規(guī) 。 28條：企業(yè)發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出，除稅法另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除。 新稅法規(guī)定，下列情況可以重復(fù)扣除： （ 1）企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以按實際發(fā)生額的 150%扣除。 （ 2）企業(yè)用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)年實現(xiàn)的所得稅中予以抵免，但享受所得稅抵免后的設(shè)備仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。 （ 3）企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，同時符合下列條件的，其支付給殘疾人的工資可以加倍扣除： A．必須與殘疾人簽訂 1年以上勞動合同，并安置工作。 B．月均安置殘疾人數(shù)占職工總數(shù)的比例不得低于 5%，且月均安置殘疾人數(shù)不得低于 5人 C，按月為殘疾人繳納社會保險費 D．通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付殘疾人工資薪金 E．支付給殘疾人的工資不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標準 F．由安置殘疾人就業(yè)的必要的 設(shè)施 。 財稅【 2021】 92號、國稅發(fā)【 2021】 67號 （二） 準予扣除的項目 ： 包括銷售產(chǎn)品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ：企業(yè)所得稅不能扣除；準予抵扣的增值稅不能扣除。其他稅金都可以扣除。車輛購置稅應(yīng)當(dāng)計入車輛的成本，通過折舊扣除，不得直接扣除。 ：凡按規(guī)定必須報批的損失，應(yīng)當(dāng)報批后才能扣除，未經(jīng)批準的損失，當(dāng)年不能扣除，以后年度永遠不得扣除。 （三）扣除憑證的合法性 （會計實務(wù)中關(guān)注） 思考： 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷合同，合同約定，于合同簽訂之日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付訂金 10000元。到期乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收訂金。 合同到期時，乙企業(yè)違約，將違約金 10000元計入營業(yè)外支出 。 問： 這 10000元違約金是否可以稅前扣除？ 答 案 ：支付給行政機關(guān)的罰款、滯納金不得扣除；但因違背經(jīng)濟合同支付給對方的罰款、滯納金、違約金、銀行罰息、訴訟費等都可以據(jù)實扣除，但必須有合法有效的列支憑證 。同理，收到違約金的單位該收入也應(yīng)計繳企業(yè)所得稅。 合同只能作為業(yè)務(wù)發(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證 ；非購銷業(yè)務(wù)不得依據(jù)發(fā)票扣除，而應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的收款收據(jù)或收條扣除，但應(yīng)當(dāng)加蓋財務(wù)專用章。 ：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務(wù)。 4.《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用；如果解放軍單位對外從事餐飲、租賃和住宿等業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票 。 國稅發(fā)【 2021】 61號、國稅函【 2021】 466號、后財字【 1999】 81號 注意：自 2021年 1月 1日起，企業(yè)承租解放軍的房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，在取得《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》的同時，如果取得《解放軍房屋租賃許可證》，其支付給解放軍單位的租賃費，也可以扣除，不需要地稅局的發(fā)票。后營字【 2021】 1295號 ： 境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務(wù)稽查，稽查人員如果對境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，一律不得扣除 。 發(fā)票管理辦法第 34條 ： 單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。 支付給境外的款項應(yīng)當(dāng)依據(jù)付匯憑證作為證明 。 （ 1）個人的發(fā)票屬于個人的消費支出，原則上不得扣除。 （ 2）但國稅發(fā)【 2021】 45號規(guī)定，企業(yè)為個人報銷的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的通訊費可以扣除。具體的標準由省級稅務(wù)機關(guān)確定。 注意：公司的電話費用可據(jù)實扣除，個人的電話費用必須作為職工薪酬繳納個人所得稅，按照個人所得稅法的要求，對職工的非貨幣性獎勵也應(yīng)作為職工薪酬計繳個人所得稅。 發(fā)票開具要求 國 稅函【 2021】 230號：企業(yè)購進貨物或勞務(wù)取得發(fā)票必須開具具體的貨物或勞務(wù)的名稱，開具大類貨物或勞務(wù)名稱的，必須附銷售單位開具的銷售清單，沒有銷售清單的，一律不得 扣除 。注意：很多企業(yè)購買大額辦公用品（ 1000元以上）時未開具清單，稅務(wù)稽查時一律不得扣除；部分企業(yè)將購買的禮品、食品、高檔茶葉在辦公費用中列支，稅務(wù)稽查時一律作為業(yè)務(wù)招待費處理。 （ 1）個人名下的車輛的所有的費用一律不得稅前扣除。 （ 2）但如果企業(yè)與個人簽訂租賃協(xié)議的，按下列規(guī)定處理： A．下列與車輛使用直接相關(guān)的費用，可以扣除：燃油費；路橋費；美容費；財產(chǎn)險；修理費等。 B．下列與車輛本身有關(guān)的費用應(yīng)當(dāng)由車主負擔(dān)：折舊；養(yǎng)路費；強制性保險；車船稅；道口費等。 C．租賃費憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。 ： （ 1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月計入銷售收入或營業(yè)收入賬戶。 延后入帳的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第 64條規(guī)定，責(zé)令改正，將收入回到所屬月份，重新計算當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅或營業(yè)稅，并按日加收滯納金；同時可以處 5萬元以下的罰款 ， 但不得作為偷稅行為處理。 （ 2）成本費用類發(fā)票必須在取得的當(dāng)年入帳。 當(dāng)年： 1月 1日 —— 次年納稅申報結(jié)束前。 稅務(wù)稽查時將根據(jù)成本費用的歸屬期進行納稅調(diào)整。 如：李某 2021年 1月 10日報銷差旅費 10000元，其中 6000元屬于 2021年 12月份的發(fā)票， 4000元屬于 2021年 1月份的發(fā)票。 借：管理費用 —— 差旅費 10000 貸：現(xiàn)金 10000 稅務(wù)處理： 在對 2021年度所得稅檢查時，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增 2021年度所得額 6000元繳納企業(yè)所得稅。 財稅【 1996】 079號：企業(yè)發(fā)生的費用必須在當(dāng)年扣除，不得轉(zhuǎn)移到以后年度補扣。 財務(wù)賬務(wù)處理時既應(yīng)關(guān)注銷售發(fā)票開具日期與入賬日期避免流轉(zhuǎn)稅風(fēng)險，同時應(yīng)重點關(guān)注年初年末跨期入賬的成本費用避免企業(yè)所得稅風(fēng)險。 印章 發(fā)票 必須加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，加蓋其他印章的發(fā)票，一律不得作為稅前扣除的 憑證 （ 國 稅發(fā)【 2021】 156號 ），新的要求是發(fā)票全部加蓋發(fā)票專用章。注意：取得的發(fā)票如果未加蓋發(fā)票專用章稅務(wù)稽查時視同白條處理，作納稅調(diào)增處理。 《銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，不能取得該票據(jù)的，一律不得扣除。（自 2021年 1月 1日起 ）國 稅發(fā)【 2021】 108號 2021年 8月 1日起，企業(yè)報關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開具地稅局監(jiān)制的《報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》，并加蓋發(fā)票專用章 。 國稅函【 2021】 417號 五、 主要扣除項目的 標準