企業(yè)所得稅若干問(wèn)題及業(yè)務(wù)問(wèn)題紀(jì)要(編輯修改稿)
2025-06-17 01:36 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅所得額。 ◆ 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 （ 二）政策性搬遷損失 政策性搬遷損失是指按照政府規(guī)劃進(jìn)行整體搬遷發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失。 稅務(wù)處理 按照國(guó)稅函 [2021]118號(hào)文規(guī)定，對(duì)于政策性搬遷損失，應(yīng)按以下原則處理： ◆ 對(duì)于沒(méi)有資產(chǎn)重置計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告的，其損失可以在收到補(bǔ)償款的年度稅前扣除。 ◆ 對(duì)于有搬遷計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)按照與收入確認(rèn)相配比的原則，在第六年確認(rèn)搬遷或處置收入時(shí)進(jìn)行稅前扣除，而不能在損失發(fā)生當(dāng)年扣除。 即損失發(fā)生當(dāng)年應(yīng)作納稅調(diào)增處理。 （三）重置固定資產(chǎn)的折舊處理 稅務(wù)處理 依據(jù)國(guó)稅函 [2021]118號(hào)文第二條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 例：某企業(yè)由于政府規(guī)劃進(jìn)行搬遷并在規(guī)劃方案出臺(tái)后當(dāng)年完成搬遷，搬遷后有重置資產(chǎn)計(jì)劃。該企業(yè) （ 1）從政府取得搬遷補(bǔ)償收入 9000萬(wàn)元； （ 2）原有土地掛牌出讓收入 1億元； （ 3）企業(yè)清理原有固定資產(chǎn)，原值為 6000萬(wàn)元，凈值為 1500萬(wàn)元，處置收入 500萬(wàn)元，處置凈損失 1000萬(wàn)元； （ 4）土地原值 4000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo) 1000萬(wàn)元，攤余價(jià)值 3000萬(wàn)元； （ 5）重置土地花費(fèi) 5000萬(wàn)元，重置固定資產(chǎn)花費(fèi) 7000萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理如下： ◆ 取得搬遷收入時(shí) 借：銀行存款 90000000 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 90000000 同時(shí)根據(jù)重置計(jì)劃和實(shí)際處置損失進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 90000000 貸：遞延收益 80000000（重置 +損失） 資本公積 10000000（第六年調(diào)增） ◆ 清理搬遷資產(chǎn)時(shí) （ 1）清理固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 15000000 累計(jì)折舊 45000000 貸：固定資產(chǎn) 60000000 借：銀行存款 5000000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000000 同時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出 10000000（當(dāng)期調(diào)增） 貸：固定資產(chǎn)清理 10000000 同時(shí) 借：遞延收益 10000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000000（當(dāng)期調(diào)減，第 六年調(diào)增） （ 2）處置土地使用權(quán) 借：銀行存款 100000000 累計(jì)攤銷(xiāo) 10000000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 40000000 營(yíng)業(yè)外收入 70000000（當(dāng)年調(diào)減，
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