【經(jīng)管勵志】企業(yè)內(nèi)部會計控制目標構(gòu)造及其分層設計(編輯修改稿)
2025-06-12 17:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 會計控制的主要目標是認真實施會計監(jiān)督、履行自身職責、 (在正常的、不違規(guī)的前提下 )對財務負責人負責。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，在我國內(nèi)部審計主要是對所在單位的主要負責人負責，對企業(yè)總經(jīng)理或董事會負責，內(nèi)部審計的主要目標是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí) 行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，及時反饋，促進單位領(lǐng)導及時改進工作，完善制度。在我國內(nèi)部審計的建制上，目前存在的突出問題是內(nèi)部審計身份及目標的定位問題，即為準服務對誰負責 ?世界多數(shù)國家公司的監(jiān)控機制，主要有單軌制和雙軌制兩種。采用單軌制的國家如美國、英國、新加坡等，其股份有限公司機構(gòu)設置主要有股東會和董事會兩者，在董事會內(nèi)分設一個或數(shù)個委員會，其中具有直接監(jiān)督責任的是審計委員會，其主要職責是監(jiān)控公司內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、審查內(nèi)部稽查部門、推薦公司簽證會計師、審查公司年度內(nèi)控計劃、核閱公司財務報告等；采用雙軌制的國家 如德國、日本等，其股份有限公司機構(gòu)設置主要有股東會、董事會和監(jiān)察人 (即監(jiān)事會 )三者，而其監(jiān)控的主要機制是董事會負責業(yè)務的經(jīng)營，監(jiān)察人負責監(jiān)督董事會業(yè)務的執(zhí)行。我國公司治理結(jié)構(gòu)即屬后者。在雙軌制的公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計設置是隸屬于股東會、還是董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理呢 ?如果隸屬股東會，那么其職能則與監(jiān)事會職能相重復 。如果隸屬總經(jīng)理，那么董事會勢必需另設內(nèi)部審計機構(gòu)，因此，筆者持在董事會下設置內(nèi)部審計機構(gòu)的意見，這樣能夠形成相互制約、相互聯(lián)系的嚴密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會通過監(jiān)事會對董事會實施內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審 計對總經(jīng)理及其它管理者實施內(nèi)控。此外還需要指出的是，會計監(jiān)督寓于會計核算之中，因此，明確企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)及會計人員的內(nèi)部會計控制具體目標也是十分重要的，按照分權(quán)制約原則，企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)及會計人員應對企業(yè)會計負責人負責，對企業(yè)所發(fā)生的日常經(jīng)濟業(yè)務和會計事項實施內(nèi)部會計控制。按照社會審計的基本職責來看，聘請、委托注冊會計師的權(quán)利及有關(guān)事項應有企業(yè)監(jiān)事會負責，以保證社會審計發(fā)揮維持社會經(jīng)濟秩序和促使強化企業(yè)內(nèi)部會計控制職能的作用。 按照約束與激勵原理，在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制約束目標的同時，明確激勵目標也是 內(nèi)部會計控制的必要內(nèi)容。確立企業(yè)內(nèi)部會計控制激勵目標的基本原則應是約束與激勵相一致，即誰約束誰激勵。在美國股份公司治理結(jié)構(gòu)中，通常在董事會下設審計委員會的同時，設置提名委員會和報酬委員會，分別負責提出企業(yè)各級管理人員任免和報酬方案，報請董事會研究確定 (主要管理人員的提名及報酬應報請股東會研究確定 )。美國做法值得借鑒。 三、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標按其內(nèi)容層次劃分及其設計 企業(yè)內(nèi)部會計控制目標按其內(nèi)容層次來劃分大致如下：內(nèi)控制度科學合理、查錯防弊及時準確、財產(chǎn)安全完整、業(yè)務活動健康運行、風險 控制系統(tǒng)有效、會計資料真實完整、會計信息及時有用、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會計控制目標呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進層次關(guān)系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制
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