【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 3。20 （三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織與實(shí)施 20 明確會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制 20 建立不相 容職務(wù)的牽制制度 20 建立完善的會(huì)計(jì)核算工作制度 21 建立完善的內(nèi)部稽核制度 21 健全財(cái)務(wù)審批和定期分析制度 21 （四）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 22 （五）國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度 22 五、結(jié) 語(yǔ) 22 參考文獻(xiàn) 24 12 引 言 當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題呈現(xiàn)逐漸加重的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越令人擔(dān)憂(yōu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)就顯得特別的重要。我國(guó)現(xiàn)處于新舊體制轉(zhuǎn)軌的階段，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在效率低、效益低和人為損失浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作存在無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假以及違規(guī)操作等問(wèn)題。而通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，對(duì)于完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)法規(guī)制度的執(zhí)行都有著重要的作用。 當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理方面的 研究主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面，專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的還不多。本文將從企業(yè)的角度來(lái)分析其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題和產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，指明建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性，并就構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提出相應(yīng)的對(duì)策。 13 一 、 企 業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概論 （一） 內(nèi)部制度定義 內(nèi)部制度或稱(chēng)內(nèi)部控制制度，是指“企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門(mén)的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施” 1。究其目的，主要是為了幫助企 業(yè)更合理地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更好地使管理層的決策得到貫徹實(shí)施，對(duì)于維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)和資源安全，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性都有重要的作用。 （二） 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度定義 所謂企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，是指“各企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)管理的需要制定的旨在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法” 2。建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，有助于企業(yè)更好地貫徹和執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常有序進(jìn)行。同時(shí)，這也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。 （三） 企 業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容繁多，各企業(yè)情況不一，內(nèi)容也因此會(huì)有差別。但總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括以下內(nèi)容： （ 1）工作系統(tǒng)的構(gòu)建和基本職責(zé)的設(shè)定。包括企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、各部門(mén)的分工和各自職責(zé)范圍的劃定等。 （ 2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。包括一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，以及對(duì)應(yīng)各個(gè)科目相關(guān)內(nèi)容的說(shuō)明等。 （ 3）會(huì)計(jì)憑證和核算的形式。包括各種原始憑證的種類(lèi)和來(lái)源，填制、審核的具體規(guī)則，記帳憑證的種類(lèi)和填制、審核規(guī)則，帳務(wù)處理程序的圖示和相關(guān)說(shuō)明等。 （ 4）帳薄的組織和管理。包括對(duì)帳薄的種 類(lèi)和結(jié)構(gòu)的設(shè)置，對(duì)帳薄與帳薄、帳薄與報(bào)表之間內(nèi)在聯(lián)系的分析和處理，對(duì)帳薄登記和審核規(guī)則的制定等。 （ 5）費(fèi)用成本核算。包括對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程和費(fèi)用成本的歸集和分配，確定費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)和成本計(jì)算方法的運(yùn)用，成本費(fèi)用審核的標(biāo)準(zhǔn)等。 （ 6）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。包括結(jié)帳日程的編排，結(jié)帳的相關(guān)要求和規(guī)則，會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)和具體格式，編制的方法以及對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行揭示的原則等。 1 趙燕紅：《試論內(nèi)部控制制度》，《中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢》， 2021 年第 10 期。 2 秦天宇：《 試論新準(zhǔn)則下的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè) 》，《 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì) 2021 年學(xué)術(shù)年會(huì)（第十五屆年會(huì)）暨中央在鄂集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研討會(huì)論文集（上冊(cè)） 》， 2021 年 。 14 （ 7）內(nèi)部控制制度。包括對(duì)現(xiàn)金的管理，出納工作的規(guī)則，費(fèi)用開(kāi)支的范圍和審核規(guī)則，備用金的管理，對(duì)應(yīng)收帳款和票據(jù)的管理，對(duì)固定資產(chǎn)的管理，存貨計(jì)價(jià)和收發(fā)保 管，財(cái)產(chǎn)的清查以及內(nèi)審制度和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程圖等制度。 （ 8）會(huì)計(jì)交接和檔案管理。包括會(huì)計(jì)工作交接的辦法、程序和規(guī)則，會(huì)計(jì)檔案管理的具體內(nèi)容、時(shí)限和相應(yīng)的銷(xiāo)毀規(guī)則等。 （ 9）會(huì)計(jì)電算化和崗位責(zé)任制。包括會(huì)計(jì)電算化人員、安全和檔案的管理，相關(guān)操作人員工作職責(zé)和權(quán)限的劃定等。 二、 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性 （一） 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)定，健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，是企業(yè)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算和實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要準(zhǔn)則。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度由《會(huì)計(jì)法》、《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）和行業(yè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)方面組成。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)施的，從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展方向來(lái)看，無(wú)論是在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)規(guī)范還是會(huì)計(jì)教育方面，都應(yīng)該根據(jù)自身的情況并結(jié)合國(guó)際間慣例，建立起符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)要求、符合我國(guó)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系。通過(guò)建立以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）為中心，以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，全面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。而在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制進(jìn)行轉(zhuǎn)換后，政 府還應(yīng)該將財(cái)權(quán)和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)歸還給企業(yè)，特別是在“兩則”頒布實(shí)施且具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布的情況下，完全可以讓企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合本企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理的要求，自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。通過(guò)政府和企業(yè)兩方面的努力，各盡其效，來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。 （二） 建 立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制下，因?yàn)榻y(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所產(chǎn)生的剛性約束力，使得所有企業(yè)只能按照統(tǒng)一的要求來(lái)組