【文章內容簡介】 ⑻ 電子信息技術控制等。 要點： 不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。 —— 不相容職務分離控制： 不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。 —— 授權批準控制： 明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。 —— 會計系統(tǒng)控制： 要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適 合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 —— 預算控制 ： 要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異 。 預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。 —— 財產(chǎn)保全控制 ： 要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險 等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。 —— 風險控制 ： 要求單位針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。 —— 內部報告控制 ： 要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。 —— 電子信息技術控制 ： 要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息 系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。 內部會計控制的內容和內部會計控制方法的關系 內部會計控制的具體內容的規(guī)定與內部會計控制方法的規(guī)定，是一種橫向與縱向的關系，橫向的： 是指經(jīng)濟業(yè)務， 按照經(jīng)濟業(yè)務的性質將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務分為 9 大塊，將企業(yè)業(yè)務涵蓋其中，保持其完整；縱向的：內部控制方法， 是內部控制， 這些方法在各個內部控制的內容上可以有選擇的使用， 比如實物資的經(jīng)濟業(yè)務，比較有針對性地采用財產(chǎn)保全控制方法，但同時不相容職務分離、授權批準、預算控制等控制方法可能還要用上。 內 部會計控制所劃分的 9 大經(jīng)濟業(yè)務，為我們制定自己單位的內部控制提供了總體的框架，不管是何種單位，都可以針對自己的常規(guī)業(yè)務，按照基本規(guī)范的原則來劃分。比如東北大學，貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、投資、擔保、工程項目、成本費用，都可以按照規(guī)范劃分出來 。這為我們理清了思路脈絡。 內部會計控制方法介紹了一些常用的控制方法要點，供我們制定內部會計制度時選用 。 （二）內部控制設計 內部控制設計原則 內部會計控制應當遵循以下基本原則： 8 (1)內部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況 。 (2)內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。 (3)內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 (4)內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。 (5)內部會計控制應當遵循成本效益原則 ，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 (6)內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 其他須注意的方面： (1)協(xié)調配合 。協(xié)調配合原則是指各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免相互扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調配合原則是對相互牽制原則的深化和補充。 (2)程序定位 。程序定位原則是指企業(yè)應按照經(jīng)濟業(yè)務的功能和性質，將經(jīng)營管 理活動劃分為若干具體的工作崗位，并根據(jù)崗位性質相應地賦予工作任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律、規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合，做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此來增加每個人的事業(yè)心和責任感，從而提高工作質量和效率。 (3)系統(tǒng)網(wǎng)絡 。按照系統(tǒng)網(wǎng)絡原則的要求，企業(yè)內部控制的設計，必須做到各項控制要素齊全，點點相連，環(huán)環(huán)相扣，彼此溝通，真正形成一個健全完善、運轉靈活的系統(tǒng)網(wǎng)絡。 系統(tǒng)的設計思想在內部控制設計中很重要。每一個業(yè)務的設計都要站在內部控制系統(tǒng)的高 度來展開，研究控制程序對其他業(yè)務的銜接 ，解決沖突。 (4)充分運用電子信息技術控制方法。有條件的企業(yè)最好建立這樣一種電子信息平臺，能夠各種業(yè)務的處理集中到該平臺上，通過程序設計來實現(xiàn)控制。 就如同建立企業(yè)的企業(yè)資源計劃系統(tǒng)， erp 系統(tǒng)。 比如鐵道部化好幾億開發(fā)的財務核算系統(tǒng)， 比如江蘇諫壁電廠的 FMIS 系統(tǒng)（財務管理信息系統(tǒng)） ： 這個系統(tǒng)我見過， 他們是江蘇省電力公司在 02 年 在諫壁發(fā)電廠 推廣應用 。目前，使用的 FMIS 由五大中心組成：即業(yè)務處理中心、總帳中心、預算中心、專項中心（合同管理）、查詢分析中心。 務處理中心：負責對企業(yè)的全部財務業(yè)務進行審批、控制和會計處理。 ：對企業(yè)所有財務帳簿，包括總帳、明細帳等實施管理，具有記帳、對帳、查帳、編制財務報告等功能，是 FMIS 會計核算功能的核心。 ：提供對企業(yè)的財務預算進行全面管理的功能，包括目標測算、草案編制、審批、下達執(zhí)行，調整、清算和差異分析，是實現(xiàn)全面、全員、全程、全額預算管理思想的核心所在。 （合同管理）：包含從合同草擬、匯辦部門匯簽、廠長裁定、簽訂合同和形成合同文本的全過程。 ：具有 對企業(yè)的經(jīng)濟信息進行綜合查詢和分析預測的功能，為企業(yè)經(jīng)營決策提供支持信息。財務指標管理與發(fā)布、綜合查詢和財務分析均在這一中心實現(xiàn)。 諫 壁電廠 有較完善的管理信息系統(tǒng)，約有 400 臺計算機在廠內局域網(wǎng)上運行。網(wǎng)絡基本上延伸到全廠所有主要班組。 FMIS 它的流程基礎是廠內制定的《財務手冊》及其相關的管理制度。通過《財務手冊》充分體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營管理以財務管理為核心，財務管理以資金為核心，資金管理以預算管理為前提的管理思想。所有資金的使用都應出于預算之內。 ■ 1FMIS 的應用加強了財務管理功能。 企業(yè)每項活動都需要資 金，過去為了控制資金，曾提倡“一支筆”，這就造成了許多經(jīng)營活動都在暗箱里操作或只有少部分人知道，財務僅僅是發(fā)揮了一個核算的功能。而現(xiàn)在，要預算管理的指導下，通過FMIS，命名企業(yè)的經(jīng)營活動公開，資金流動過程都是在公開、受控狀態(tài)下流動，將財務管理原來僅限于財務部門延伸到整個企業(yè)的各個角落，財務也實現(xiàn)了從“核算型”向“管理型”轉變的飛躍。 ■ 2 強化了內部控制 9 實現(xiàn)了企業(yè)內部控制的功能。 FMIS 是將企業(yè)的《財務手冊》和各種規(guī)章制度溶入到程序中，因此，它將內部控制的功能固化在 FMIS系統(tǒng)中，任何一個獨立的個人 ，無法脫離該系統(tǒng)進行任何活動。 ，比如將物資業(yè)務分為：物資采購定金支付、大型設備預付款、物資采購結算、物資采購運雜費、物資入庫、支付物資質保金、物資估價入帳、物資領（退）料、物資轉讓、物資盤盈（虧）、物資計劃價調整等。 ，明確了管理部門、部門及崗位職責、各級主管的批準權限、業(yè)務處理的標準流程等。 比如原材料采購結算：由器材科計劃員根據(jù)采購預算、合同及物資入庫單等提出業(yè)務申請后，由器材科主管在權限范圍（ 10 萬元以下）內批準（超過批準 權限的，報分管廠長、廠長批準）后交財務部門，由財務部審核申請并經(jīng)主管批準后付款。 上述規(guī)定在系統(tǒng)中進行的設置，通過系統(tǒng)強制執(zhí)行，強化了控制與管理，對此干部們深有體會：在未實行預算與合同的強制管理與控制之前，有關人員在操作過程中存在一定的隨意性， 1992 年曾有一筆鋼材采購業(yè)務，未按照規(guī)定簽訂合同，并根據(jù)對方的要求預付 8 萬元采購款，以后對方一直未發(fā)出貨物，該廠多次催討該款項而未果，又無任何有效手段對該單位進行約束，這也就暴露出管理中存在的弊端。而通過FMIS 的使用進行了強制性的內部控制之后，一方面嚴格控制了 預付款的支付，一方面在合同簽訂或采購結算過程中通過各級主管的參與，對對方單位的資質與信譽經(jīng)多方考察，將以上經(jīng)營風險降到了最低限度。 ■ 3 真正實現(xiàn)了預算管理： ，真正實現(xiàn)了向算了再干的轉變。 以采購預算為例：器材科根據(jù)年度采購預算目標、生產(chǎn)計劃目標和各責任中心的物資耗用預算編制年度材料采購預算草案，經(jīng)部門主管審批、分管廠長審定后，報預算管理辦公室審核、平衡，預算管理辦公室審核、平衡、編制本企業(yè)年度材料采購預算經(jīng)主管審批后再報預算管理委員會審批，最后經(jīng)過批準的預算由預算管理辦公室發(fā)布。 月度預算則根據(jù)年度預算、月度生產(chǎn)任務和物資庫存按照財務手冊規(guī)定的流程編制。在編制了月度物資采購預算的基礎上，按照手冊規(guī)定的批準流程簽訂合同，最后方可辦理結算。也就是說，對于一筆物資采購業(yè)務，是先有預算、再訂合同而后辦理支付結算。 ，可以細化到主材明細，并通過系統(tǒng)實現(xiàn)控制和及時統(tǒng)計。 以前使用領料卡進行預算控制時，有時會出現(xiàn)先發(fā)料后補記卡，不能及時反映預算剩余值，有時甚至出現(xiàn)漏記卡，造成預算統(tǒng)計錯誤等缺點，而使用 FMIS 后，進行物資領料時必須輸入預算項目，一方面避免了遲記漏記，另一方面 可以實時反映物資耗用和預算執(zhí)行情況。 ： 編制現(xiàn)金預算后方辦理物資采購，資金得到了落實，采購預算有了保障并可有效控制，也有利于優(yōu)化采購，調劑物資儲備。 ，控制的環(huán)節(jié)由綜合管理部門轉移到預算的執(zhí)行部門，使得預算的控制更為及時有效，易于操作。 ■ 4 提高了工作效率：每一個部門、每一個崗位的人員，隨時打開計算機都可以看到目前所需處理的業(yè)務并可及時進行處理，信息傳遞速度加快，工作效率也就得到了有效提高。 設計方法 具體的內部控制設 計可以以結合企業(yè)的具體情況，以內部會計控制的一些規(guī)范為指導來進行設計。下下面介紹一些設計時的方法： (1)組織系統(tǒng)圖設計。組織系統(tǒng)圖主要描述單位內部各階層的組織機構，顯示每一個職位在單位中的地位及其上下隸屬與縱橫的關系?，F(xiàn)代企業(yè)組織龐大、部門眾多、層次不一、關系復雜，只有以組織系統(tǒng)圖的方法描述出來，才能使人一目了然。 (2)職責劃分設計。一個單位有很多業(yè)務，亦有很多部門，各個部門的職責應予詳細及明確劃分，使每一事項的發(fā)生都有負責部門辦理，而且要做到不重復亦無遺漏。如果一項業(yè)務需要有兩個以上部門共同 完成時，對各部門應負責任的范圍，也應該有明確的規(guī)定。 10 (3)工作說明書設計。工作說明書是描述工作性質的文件，是職位工作的說明。其表示方法是將單位的每個工作職位，編制一份詳細的說明，用來反映擔任那個職位的人應該履行的職責。 (4)方針和程序手冊設計。方針和程序手冊主要是指，以書面形式來表達管理當局的指令及同類業(yè)務處理方法的形式，也可以說是以書面形式詳細描繪業(yè)務處理的方針與程序。 (5)業(yè)務流程圖設計。業(yè)務流程圖是利用圖解形式描述各經(jīng)營環(huán)節(jié)業(yè)務處理程序的一種 圖式。它顯示了憑證和記錄資料的產(chǎn)生、傳遞、處理、保存及其相互關系，從而直觀地表達內部控制的實際情況。對于無法在圖中表示的問題，可用簡要文字進行說明，作為流程圖附件。 縱觀整個 基本規(guī)范， 對控制環(huán)境好像著重的不夠，當然 在其他幾個規(guī)范里也 強調了： 應當配備合格的人員，應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平等等，但是遠遠不夠。現(xiàn)在我們有一種誤區(qū)，一談到內部控制，就是內部牽制，采購與驗收分開、出納與稽核分開等等，認識還停留在原始的水平上。應該說，內部 牽制是內部控制的基礎，基本組成部分。但是現(xiàn)在內部控制遠遠超過這些。舉個例子 ： 山東齊魯增塑劑股份有限公司 銷售增塑劑產(chǎn)品的流程是：先到公司的銷售公司（一樓）簽訂合同，銷售公司開具產(chǎn)品銷售調撥單，到三樓財務部付款結算，開發(fā)