【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)生。因?yàn)楣芾懋?dāng)局的態(tài)度將影響到會計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會感覺到這一點(diǎn)，職工就會認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會減少。反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如 Treadway 委員會對 119 個(gè) 1981－1986 年間被 SEC 提起訴訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。 內(nèi)部控制是防止會計(jì)信息失真的有力保證 導(dǎo)致會計(jì)信息失真的原因可分為兩類：非故意性行為和故意性行為。非故意性行為是指由于會計(jì)人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)選用會計(jì)政策不當(dāng)，而導(dǎo)致加工出來的會計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績 ；故意性行為則是會計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會計(jì)原則，故意提供虛假會計(jì)信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會計(jì)系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計(jì)等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會計(jì)信息失中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文 10 真的作用。 要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的 職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。 授權(quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng) 的授權(quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。 會計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會計(jì)法和統(tǒng)一會計(jì)制度等法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，明確 賬務(wù)處理程序 和企業(yè)的會計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計(jì)人員越權(quán)處理會計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)和會計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動檢驗(yàn)和自動糾正，保證了會計(jì)記錄的正確和完整。 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于 “ 評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性 ” （蕭英達(dá)等 2021）。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開展對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，并能促使職工盡量減少錯(cuò)誤。 從審計(jì)的角度來看，與財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認(rèn)定包括：存在或 發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費(fèi)用、利潤和損失發(fā)生在報(bào)表所反映的會計(jì)期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯(cuò)誤是 “ 虛報(bào)錯(cuò)誤 ” 。完整性認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費(fèi)用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會計(jì)期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯(cuò)誤是 “ 漏報(bào)錯(cuò)誤 ” 。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負(fù)債均屬公司的義務(wù)。估價(jià)或分?jǐn)偸蔷栀Y產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂 表達(dá)與披露是指會計(jì)報(bào)表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。換一個(gè)角度，所謂會計(jì)信息失真，簡單地說就是背離了這些認(rèn)定，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯(cuò)誤。如管理當(dāng)局的誠實(shí)性及對財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注對于這五種認(rèn)定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準(zhǔn)手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個(gè)有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報(bào)錯(cuò)誤、漏報(bào)錯(cuò)誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯(cuò)。有效的內(nèi)部審計(jì)可以降低錯(cuò)誤和編制虛假會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性。 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文 11 因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中將 “ 令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行 為的或然性 ” 作為審計(jì)的一項(xiàng)假設(shè)。 Tom Lee 在《企業(yè)審計(jì)》中也將 “ 內(nèi)部控制的存在可使會計(jì)信息避免重大的錯(cuò)誤和舞弊 ” 作為審計(jì)行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一前提之上。 我國會計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 我國目前的會計(jì)信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機(jī)依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會的要求而被 ST、 PT 乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海 證券 交易所、上海證券報(bào)、中國證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占 ％，基本可信的占 ％，部分可信的占 ％，認(rèn)為基本不可信的占 ％，完全不可信的占 ％。對 100 家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) “ 完全可信 ” ，認(rèn)為 “ 基本可信 ” 的機(jī)構(gòu)投資者有 41 家，占％，認(rèn)為 “ 部分可信 ” 的機(jī)構(gòu)投資者有 54 家，占 ％，認(rèn)為 “ 基本不可信 ” 的機(jī)構(gòu)投資者有 3 家，占 ％，認(rèn)為 “ 完 全不可信 ” 的有 1 家，占％。這顯示，投資者對上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比，認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會計(jì)信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計(jì)信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。 會計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因；既有外部原因，如會計(jì)準(zhǔn)則不完善、財(cái)政、證券監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂，同樣不能忽視。 當(dāng)前 我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在： （ 1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個(gè)不同的概念，兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實(shí)際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé) 任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。 與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴(yán)重的 “ 一股獨(dú)大 ” 現(xiàn)象。一股獨(dú)大的一個(gè)后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時(shí)，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文 12 權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。 股東大會有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)決 算，股東在股東大會上可以向董事會提出質(zhì)詢。公司有義務(wù)向股東提供真實(shí)、詳細(xì)的信息，如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯(cuò)誤的決策或股東利益受到損害，股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此，董事會有保證所提供會計(jì)信息的真實(shí)性的責(zé)任，但在我國，股東大會往往受到大股東的過度操縱，甚至受個(gè)別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會。這種情況下，股東大會對財(cái)務(wù)報(bào)告的約束就顯得很弱。 董事會是所有者的代表，對經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評價(jià)的職責(zé)。但我國董事會很少有外部獨(dú)立董事，董事會中絕大多數(shù)是控股股東的代表 ，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報(bào)酬的虛職，還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下，董事會失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。 監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對董事會和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個(gè)重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會計(jì)資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當(dāng)局的會計(jì)舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，地位較差，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限， 加之專業(yè)知識的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會控制的議事機(jī)構(gòu)。 （ 2）對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在： 未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。 雖然建立了但很不健全，如較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié) 的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對實(shí)物的控制，而忽視對行為者的控制；經(jīng)濟(jì)往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實(shí)際情況出發(fā)，無法實(shí)行；等等。 雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來制約會計(jì)違法行為的發(fā)生。實(shí)踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。 （ 3）會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的 單位連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報(bào)收入和利潤；有的企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文 13 度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符，大量潛虧隱藏在庫存中。 （ 4）內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù) 部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。 在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對控制之下，會計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制就存在問題，會計(jì)信息失真也就不足為怪了。 內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動管理的有效手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)有效管理體系中不可或缺的重要組成部分。從管理學(xué)及控制論的角度來看，作為現(xiàn)代企 業(yè)，無論其規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)如何，都應(yīng)該設(shè)計(jì)并實(shí)施適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。近年來，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度的關(guān)注日益增多，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度研究的難點(diǎn)問題，同時(shí)也是其最終的落腳點(diǎn)。因此，深入探討和研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)具有積極而深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。 內(nèi)部控制及其制度設(shè)計(jì)原則 內(nèi)部控制是指管理者為了確保法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，保證財(cái)務(wù)會計(jì)和其他有關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位 經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動而制定的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其目的是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行控制。 而內(nèi)部控制制度則是為實(shí)現(xiàn)企業(yè) (單位 )內(nèi)部控制目標(biāo)而制定和實(shí)施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱，是內(nèi)部控制理論、原則、方法、內(nèi)容的反映。簡單來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部各種管理制度、辦法的集