淺議薩班斯—奧克斯利法案中的獨立性改進措施及其對我國會計監(jiān)管的啟(編輯修改稿)
2025-05-30 15:33 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 政策又怎么能公正、有效呢？試想，倘若當(dāng)初SEC在爭辯中勝出，及時遏制住會計師事務(wù)所混業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象，那么，此后的數(shù)次會計災(zāi)難也許就不會發(fā)生了。 三、ＳＯＸ法案獨立性改進措施及分析 （一）提高注冊會計師獨立性 關(guān)于注冊會計師獨立性，SOX法案第2章專門討論了提高措施，主要可以歸納為兩點：⑴原則上禁止會計師事務(wù)所為其審計的上市客戶提供某些非審計服務(wù)，包括簿記、代編報表、財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計與運行、評估、保險精算、內(nèi)部審計、內(nèi)部管理、人力資源、經(jīng)紀(jì)、投資顧問、證券承銷、法律顧問等。會計師事務(wù)所仍然可以為審計客戶提供上述非審計服務(wù)以外的其他非審計服務(wù)(如稅務(wù)服務(wù))，但必須事先取得審計客戶審計委員會的批準(zhǔn)(或符合該法案規(guī)定的一系列豁免條款)；⑵會計師事務(wù)所為某一審計客戶提供審計服務(wù)時，審計項目合伙人(或?qū)徲嬳椖繉嵤┳罱K復(fù)核的人)擔(dān)任該審計項目負(fù)責(zé)人的任期不得超過５年；如果審計客戶的關(guān)鍵管理人員(如總經(jīng)理、總會計師或財務(wù)總監(jiān))在審計開始日前一年內(nèi)曾受雇于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所并參與了該審計客戶的審計項目，該會計師事務(wù)所不得為該審計客戶提供審計服務(wù)。此外，法案還在其他方面對公司責(zé)任進行了規(guī)范。比如，法案禁止公司任何管理人員或者董事或者其他有關(guān)人員，故意不恰當(dāng)?shù)赜绊懽詴嫀煹膶徲嬓袨?。如果這些人員為了達(dá)到使所提交的財務(wù)報表產(chǎn)生重大誤導(dǎo)的目的，而對實施公司財務(wù)報表審計的注冊會計師采取任何欺騙性的影響、脅迫、操縱或者誤導(dǎo)的行為，均將被視為非法行為。此舉將進一步保證注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性，避免因受到不必要的干擾而影響其審計質(zhì)量。 筆者認(rèn)為，在SOX法案頒布之前，美國會計師事務(wù)所混業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象很普遍，而這毫無疑問地在很大程度上威脅著審計的獨立性，暫且不論法案這項規(guī)定是否能從根本上解決審計師獨立問題，但至少能使事務(wù)所與客戶保持形式上的獨立，有數(shù)據(jù)表明，“SOX法案實施之后，審計師更愿意提供非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，而且，公司報告利潤中盈余管理的程度降低”(Lai ，2003)。這個發(fā)現(xiàn)支持SOX法案提高審計獨立性的推斷。 然而，目前獨立審計制度的根本缺陷在于：注冊會計師作為受托者必須維護股東、債權(quán)人乃至社會公眾的利益，然而，他又受聘于審計客戶，當(dāng)審計客戶管理當(dāng)局與股東、債權(quán)人乃至社會公眾發(fā)生利益沖突時，注冊會計師就很難做出取舍，到底是該為不直接提供經(jīng)濟利益的受益方盡責(zé)，還是維護作為直接經(jīng)濟來源的客戶管理者的利益呢？這種根本性的矛盾，法案無法解決。 （二）增強審計委員會職能 由于肯定公司內(nèi)部治理機制的作用，SOX法案仍信任審計委員會，希望通過強化其職責(zé)改進獨立性，從而發(fā)揮實效。法案首先規(guī)定了審計委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人以確保委員會的獨立性，在此基礎(chǔ)上提出審計委員會的職責(zé)是：(1)負(fù)責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；(2)受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；(3)可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；(4)有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。 由于公司內(nèi)部人員對于公司財務(wù)與經(jīng)營狀況最為清晰，也更易為了自身的利益采取扭曲會計信息的行為。因此，建立合理、有效的公司內(nèi)部治理機構(gòu)改進會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。而在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，與審計工作關(guān)系密切同時利益又相對獨立的，當(dāng)數(shù)公司董事會下的審計委員會，審計委員會職能作用發(fā)揮，對于保證會計信息的真實、公允和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性十分重要，因此
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