【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 表的年度審計(jì)主要由行業(yè)主管部門(mén)實(shí)施，而行業(yè)主管部門(mén)主要從本部門(mén)的利益出發(fā)，采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效監(jiān)督，這種現(xiàn)象給會(huì)計(jì)信息失真提供了機(jī)會(huì)。（2）單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化。一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在維護(hù)外部利益相關(guān)者的權(quán)益時(shí)，顯得非常脆弱無(wú)力。公司治理的“空洞化”直接導(dǎo)致內(nèi)部人控制，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督成為內(nèi)部人權(quán)益及其它利益相關(guān)者的工具。因此，公司管理制度完善與否直接關(guān)系到內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督需要以完善公司治理制度為前提，兩者相輔相成。二是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)就是內(nèi)部控制，但現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，或者形同虛設(shè)，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象大量發(fā)生。中國(guó)《法制晚報(bào)》統(tǒng)計(jì)了2011年中國(guó)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者貪污腐敗案88次，這些腐敗案平均涉案金額達(dá)3380萬(wàn)元人民幣。這些企業(yè)大都集中在能源，金融等壟斷行業(yè)，大都內(nèi)部控制制度不完備。（3）社會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)不健全。我國(guó)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)控系統(tǒng)主要是對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，雖然設(shè)備了較多的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和社會(huì)監(jiān)督力量，但是實(shí)際上各自為政，不能協(xié)調(diào)工作。另外，由于利益趨使，有些審計(jì)檢查中不能?chē)?yán)格執(zhí)法，造成最后會(huì)計(jì)報(bào)告的信息失真。（4）國(guó)家監(jiān)督體系有待強(qiáng)化。近年來(lái)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》等法律得到完善，但是會(huì)計(jì)法律制度不健全、法律的權(quán)威性和公開(kāi)性較差，政府監(jiān)管分散、監(jiān)管效率不高等問(wèn)題造成的會(huì)計(jì)信息失真還是存在。[7]3．單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高（1）單位負(fù)責(zé)人方面，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了單位負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)主體地位，但是在實(shí)際工作中，受傳統(tǒng)觀念的影響，一切以領(lǐng)導(dǎo)為中心，會(huì)計(jì)監(jiān)督也如此。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象沒(méi)有得到很好的解決，致使某些領(lǐng)導(dǎo)為了完成任務(wù)或指標(biāo)，采用一些不合理、不合法的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)“業(yè)績(jī)”。另外也不乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的某種目的，要求會(huì)計(jì)人員采用各種違法違紀(jì)的手段和方法，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，造成會(huì)計(jì)信息失真。（2）會(huì)計(jì)人員方面，有些財(cái)會(huì)人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德水平低下，或者財(cái)會(huì)人員本身業(yè)務(wù)不精，有意無(wú)意間造成了會(huì)計(jì)信息失真。另外，會(huì)計(jì)人員的地位較低，從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體上看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)的，受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者意志的支配，必然會(huì)出現(xiàn)虛假的會(huì)計(jì)信息。4．造假成本與收益的不對(duì)稱造假成本與收益的不對(duì)稱助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假，只要成本小于造假收益，企業(yè)就有造假的動(dòng)力。三、治理我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)建議（一）完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面（1）制定明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，這是制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提，也是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首要工作。雖然新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》確立了決策有用觀這一會(huì)計(jì)目標(biāo)，但是并沒(méi)有詳細(xì)闡述其內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為，至少以下內(nèi)容應(yīng)該明確：首先應(yīng)該明確會(huì)計(jì)信息優(yōu)先為誰(shuí)的決策服務(wù)。投資者優(yōu)先并不意味著不考慮其它利益相關(guān)者的利益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種生產(chǎn)關(guān)系，具有經(jīng)濟(jì)后果，影響利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)行為，并具有很強(qiáng)的財(cái)富分配效應(yīng)。[8]因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該也必須全面考慮和協(xié)調(diào)各方利益。其次應(yīng)該明確的是什么樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策更有用。我國(guó)現(xiàn)行的和修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》都沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明。另外，隨著世界經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，應(yīng)該加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)實(shí)際及國(guó)際接軌。2．會(huì)計(jì)核算制度方面根據(jù)我國(guó)目前企業(yè)的狀況，行業(yè)制度中存在的問(wèn)題和需要改進(jìn)的方面，應(yīng)該從以下三方面完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度：第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)于一般的行業(yè)，應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)所有制企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表披露格式等。第三層次是對(duì)于各專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)會(huì)計(jì)核算，將以專(zhuān)業(yè)核算辦法的形式發(fā)布，各行業(yè)所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)將采取擬訂各個(gè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)解決。[9]（二）健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系一方面應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)，健全和完善企業(yè)會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)資料的內(nèi)審制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)；另一方面，通過(guò)立法和政府監(jiān)管增強(qiáng)社會(huì)獨(dú)立審計(jì)體系的規(guī)范性，以及其在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確方面的作用，成立公眾公司審計(jì)委員會(huì)直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并立法對(duì)違規(guī)違法者予以嚴(yán)懲；此外，要強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督，明確分工，各司其職，制訂詳細(xì)可行的監(jiān)督檢查辦法和操作標(biāo)準(zhǔn)，量化標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加大執(zhí)法力度；最后，政府要加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查，業(yè)務(wù)檢查和行業(yè)自律方面的管理，督促社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提高素質(zhì)和能力。（三）完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法力度國(guó)家應(yīng)加快制訂和完善《會(huì)計(jì)法》的處罰條例和實(shí)施細(xì)則，具體規(guī)定違法處罰的定性定量標(biāo)準(zhǔn)，以推進(jìn)法律的貫徹執(zhí)行。同時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職權(quán)條例、工作法規(guī)以及本管理?xiàng)l例，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要作出適當(dāng)修改、完善，并加大打擊力度。（四）進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的步伐企業(yè)只有通過(guò)研究開(kāi)發(fā)提高技術(shù)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，積極開(kāi)拓市場(chǎng)，兼顧當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)努力提高經(jīng)濟(jì)效益，而不是通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假來(lái)完成不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我約束的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，才能從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。[10]現(xiàn)代企業(yè)制度還可以促成企業(yè)建立健全激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)權(quán)利相緝拿，減少了提供失真會(huì)計(jì)信息的誘因。（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及地位一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水平的考核，對(duì)會(huì)計(jì)人員上崗除要求堅(jiān)持持證外，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和會(huì)計(jì)人員終身教育制度，提高和保持會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。督促會(huì)計(jì)人員不斷提高個(gè)人素質(zhì)，遵法守法、恪守職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平，減少會(huì)計(jì)操作不正當(dāng)現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員的地位，（六）加大執(zhí)法