【文章內(nèi)容簡介】 間接的管理成本核算，注重顯性的生產(chǎn)成本核算，而忽視了隱性的設(shè)計(jì)及銷售成本的核算。必須注意到，成本管理是一項(xiàng)全方位的、系統(tǒng)的工程。 成本管理方法和手段過于落后、陳舊 目前大多數(shù)企業(yè)采用的成本管理方法效率低下，西方發(fā)達(dá)國家通用的諸如“責(zé)任成本法、作業(yè)成本法、適時(shí)生產(chǎn)制”等一些理念先進(jìn)、效率高的成本管理法。在溫州即便是大虎這類有名的打火機(jī)企 業(yè)中，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能夠得到推廣普及。另外，就成本管理手段方面而言，目前大虎引用了會(huì)計(jì)電算化，但其實(shí)他們只停留在初級(jí)的“仿真手工”核算階段，對(duì)于運(yùn)用現(xiàn)代化手段對(duì)成本歸類、分配來進(jìn)行精確地核算和綜合地分析，還沒有深度涉及應(yīng)用，這樣導(dǎo)致的不好的結(jié)果便是： 11 企業(yè)決策者不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握有關(guān)企業(yè)成本的信息，從而無法做出有效的決策，甚至于做出錯(cuò)誤的判斷和決策。 成本管理從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低 企業(yè)的成本從業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)普遍偏低。主要表現(xiàn)如下 : 首先，職業(yè)業(yè)務(wù)判斷能力偏低。比如：在做成本預(yù)算和分析 時(shí)，企業(yè)的成本管理人員受其職業(yè)判斷的影響，趨向于簡化工作流程和減少會(huì)計(jì)工作量，可能只選用一些簡單粗糙的成本管理方法來進(jìn)行核算，而沒有做到具體問題具體分析，忽視了成本管理方法在選擇上的具體化、合理性和科學(xué)性。 其次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德普遍偏低。有時(shí)，成本管理從業(yè)人員為了滿足自己或上級(jí)利益，很可能對(duì)外報(bào)告虛假的財(cái)務(wù)信息。例如：在存貨的盤點(diǎn)、壞賬損失和待攤費(fèi)用或計(jì)提壞賬等方面，出現(xiàn)了該提的少提、沒有提，該攤的少攤、沒有攤，人為地調(diào)整成本等現(xiàn)象，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。 再次，單純的個(gè)人業(yè)務(wù)能力方面，缺乏必要的 成本信息分析、運(yùn)用能力。行行業(yè)的成本管理從業(yè)人員由于競爭意識(shí)、效益意識(shí)、經(jīng)營意識(shí)等的缺乏，所以很難為企業(yè)上層管理者提供有益的信息，來輔助他們做出生產(chǎn)、銷售和投資等重大決策。 普通員工成本管理意識(shí)和主動(dòng)性缺乏 長期以來，受傳統(tǒng)文化的影響，許多企業(yè)的普通員工認(rèn)為：成本管理只是財(cái)務(wù)部門和高層領(lǐng)導(dǎo)人的事，和他們無關(guān)。所以，相應(yīng)的成本、效益也應(yīng)都由財(cái)務(wù)部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)全權(quán)負(fù)責(zé)，他們處于公司底層和內(nèi)部，感受不到外部市場對(duì)企業(yè)的壓力。對(duì)于成本的需要控制、怎樣去控制等重大問題無心也無力干涉。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生和企 業(yè)管理和文化有關(guān)。目前不少企業(yè)的管理者仍把員工僅僅看作是創(chuàng)造利潤的“工具”，同時(shí)，又以節(jié)省人力成本作為降低成本的主要手段。 這種管理思路具體執(zhí)行起來便是“命令加控制模式”在企業(yè)大行其道，使得員工對(duì)公司沒有歸屬感和使命感，甚至與公司對(duì)立，員工沒有創(chuàng)造性和積極性，自然就會(huì)缺乏成本管理主動(dòng)積極性。不得不說，這是一種嚴(yán)重的公司內(nèi)部消耗。 整體而言，打火機(jī)行業(yè)仍然屬于低端制造業(yè)。行業(yè)性質(zhì)決定了，這個(gè)行業(yè)以后也會(huì)面臨新的壓力和挑戰(zhàn)，即便對(duì)于大虎公司這樣的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，要想走得更遠(yuǎn)，就必須更好的解決以上等一系列問題。 12 四、 加強(qiáng) 中小企業(yè)成本管理的措施 結(jié)合上述“二 (三 )2 我國中小企業(yè)成本管理存在的問題系統(tǒng)匯總 + 三、中小企業(yè)成本管理案例分析”，最后提出 5 條加強(qiáng)中小企業(yè)成本管理的措施，這也是本論文《中小企業(yè)成本管理問題研究》的實(shí)際意義所在。 （一）樹立成本管理的效益觀念、系統(tǒng)觀念 觀念影響行為。中小企業(yè)要想扭轉(zhuǎn)現(xiàn)在的不佳的經(jīng)營狀況，轉(zhuǎn)變陳舊的觀念是首要前提。 在市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)效益就是一個(gè)企業(yè)管理追求的首要重要目標(biāo)。因此企業(yè)在成本管理工作中應(yīng)該牢牢樹立成本效益觀念，做到由傳統(tǒng)單一的“節(jié)約節(jié)省”觀念向現(xiàn)代綜合 “效益觀念 成本效益配比”觀念轉(zhuǎn)變。從“投入”與“產(chǎn)出”對(duì)比分析來重新看待“投入”成本必要性，少到底就是要努力以盡可能少的成本付出，去創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，讓前期投入增值，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。 管理者要站在更高角度，將成本管理看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程 ,注重整體與全局 ,權(quán)衡當(dāng)下與長遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)成本管理對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位分析研究。 首先，成本管理不能僅僅局限于眼前看得到的方面，如產(chǎn)品材料工費(fèi)項(xiàng)目生產(chǎn)過程 ,還要進(jìn)一步延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)分析、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、售后服務(wù)成本分析等。 其次，當(dāng)下 ,非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品 化 ,相適應(yīng)地 ,成本管理的內(nèi)涵也延伸到非物質(zhì)成本，如企業(yè)社會(huì)公益責(zé)任成本、環(huán)境成本等。 最后，企業(yè)管理的重點(diǎn)應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部 ,比如，由重局部生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重全局經(jīng)營決策管理 ,考慮各種決策成本 ,如相關(guān)成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本，這些以后應(yīng)成為企業(yè)成本管理中重要的內(nèi)容。 推行全面成本管理， 引述陳漢文《成本管理》一書中關(guān)于 全面成本管理 的定義， 全面成本管理指：“全面成本管理就是從產(chǎn)品的開發(fā)、研究、設(shè)計(jì)，試制生產(chǎn)，銷售及售后服務(wù)等個(gè)過程的成本管理，不僅注重成本的事中與事后管理，更要注重事前的預(yù)測和決策；邯鋼的成本管理經(jīng) 驗(yàn)就是典型的市場經(jīng)濟(jì)下推行全面成本管理的例子”。全面管理的本質(zhì)目的就是要，保持縱向上下游、橫向各平級(jí)部門及時(shí)溝通，保證信息共享，實(shí)現(xiàn)順利無縫對(duì)接，減收企業(yè)內(nèi)部沒必要的消耗。 （二）引入先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)成本核算、管理方法 13 在現(xiàn)代制造業(yè)中 ,一方面，間接費(fèi)用所占比重逐步增加；另一方面，間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)的改變。制造過程外外的費(fèi)用增加 ,隨著制造業(yè)自動(dòng)化程度提高 ,減少了直接人工成本 ,傳統(tǒng)的成本管理方法已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)需要 ,針對(duì)這個(gè)問題，作業(yè)成本法是有效的解決方法。 作業(yè)成本管理方法的核心是把過去以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè) 為中心上來，盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”，把有關(guān)的損失減少到很低限度。在作業(yè)成本制度下，間接費(fèi)用由過去在各產(chǎn)品間分配轉(zhuǎn)為在各作業(yè)項(xiàng)目間進(jìn)行分配。 其中，作業(yè)推移過程是價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累，到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價(jià)值的過程，其重點(diǎn)是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，從單純降低料工費(fèi)項(xiàng)目的生產(chǎn)過程成本管理，拓展到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，包括技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品制造、市場營銷、配套服務(wù)全過程的成本管理。 “ 作業(yè)成本法 ” 是現(xiàn)有的先進(jìn)的成本管理方法的典型代表，所以在上述比較詳細(xì)的論述。發(fā)展到今天，主 流成熟的成本管理方法還有 (篇幅有限，不一 一詳加論述 )： 絕對(duì)成本控制：“絕對(duì)成本控制是把成本支出控制在一個(gè)絕對(duì)的金額中的一種成本控制方法”。 相對(duì)成本控制：“相對(duì)成本是指企業(yè)為了增加 利潤 ，要從產(chǎn)量、成本和 收入 三者的關(guān)系來 控制成本 的方法”。 全面成本控制：“ 全面成本控制 是指對(duì)企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營 所有過程中發(fā)生的 全部成本 、成本形成中的全過程、企業(yè)內(nèi)所有 員工參與 的成本 控制。 企業(yè)應(yīng)圍繞財(cái)富最大化這一目標(biāo)，根據(jù)自身的具體實(shí)際和特點(diǎn)，建立 管理信息系統(tǒng) 和成本控制模式，確定以成本控制方法、管理重點(diǎn)、 組織結(jié)構(gòu) 、 管理風(fēng)格 、獎(jiǎng)懲辦法等相結(jié)合的全面成本控制體系，實(shí)施 目標(biāo)管理 與 科學(xué)管理 結(jié)合的全面成本控制制度”。 定額法：“定額法是以事先制定的產(chǎn)品 定額成本 為標(biāo)準(zhǔn)，在 生產(chǎn)費(fèi)用 發(fā)生時(shí)，就及時(shí)提供 實(shí)際發(fā)生的費(fèi) 用脫離定額耗費(fèi)的差異額，讓 管理者 及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù) 定額 和差異額計(jì)算產(chǎn)品 實(shí)際成本 的一種 成本計(jì) 14 算 和控制的方法”。 成本控 制即時(shí)化：“ 成本控制即時(shí)化 ，就是通過現(xiàn)場施工管理人員每天下班前記錄當(dāng)天發(fā)生的人工、 材料 、機(jī)械使用數(shù)量與工程完成數(shù)量，經(jīng)過 項(xiàng)目經(jīng)理 或者交接班人員的抽檢合格，經(jīng)過 計(jì)算機(jī)軟件 的 比較分析 得出成本指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)及其原因的成本管理方法”。 標(biāo)準(zhǔn)成本法：“標(biāo)準(zhǔn)成本法是 西方管理會(huì)計(jì) 的重要組成部分。是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析 成本差異 的一種 產(chǎn)品成本計(jì)算方法 ，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度”。 經(jīng)濟(jì)采購批量各自企業(yè)：“經(jīng)濟(jì)采購批量，它是指在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)貨總量不變的條件下，使 采購費(fèi)用 和 儲(chǔ)存費(fèi)用 總和最小的 采購批量 ”。 本量利分析法：“本量利分析法是在 成本性態(tài)分析 和 變動(dòng)成本法 的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要研究成本、銷售數(shù)量、 價(jià)格 和利潤之間數(shù)量關(guān)系的方法。它是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策、 計(jì)劃和控制等經(jīng)營活動(dòng)的重要工具，也是 管理會(huì)計(jì) 的一項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)容”。 線性規(guī)劃法：“ 線性規(guī)劃 是 運(yùn)籌學(xué) 的一個(gè)最重要的分支，理論上最完善，實(shí)際應(yīng)用得最廣泛。主要用于研究有限資源的最佳分配問題，即如何對(duì)有限的資源作出最佳方式地調(diào)配和最有利地使用 ，以便最充分地發(fā)揮資源的效能去獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效益 ”。 價(jià)值工程發(fā)：“價(jià)值工程，指的都是通過 集體智慧 和有 組織 的活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行功能分析，使目標(biāo)以最低的 總成本 （ 壽命周期成本 ），可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能，從而提高產(chǎn)品或服務(wù)的 價(jià)值 ”。 1 成本企劃：“其實(shí)質(zhì)是成本的 前饋控制 ，它不同于傳統(tǒng)的成本 反饋控制 ，即先確定一定的方法和步驟，根據(jù)實(shí)際結(jié)果偏離目標(biāo)值的情況和外部環(huán)境變化采取相應(yīng)的對(duì)策，調(diào)整先前的方法和步驟，而是針對(duì)未來的必達(dá)目標(biāo)，據(jù)此對(duì)目前的方法與步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，因而是一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的控制方式”。 1 目標(biāo)成本法：“是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法，目標(biāo)成本法以給定的競 15 爭價(jià)格為基礎(chǔ)決定產(chǎn)品的 成本 ，以保證實(shí)現(xiàn) 預(yù)期的利潤 。即首先確定客戶會(huì)為產(chǎn)品 /服務(wù)付多少錢，然后再回過頭來設(shè)計(jì)能夠產(chǎn)生期望利潤水平的 產(chǎn)品 /服務(wù) 和 運(yùn)營流程 ”。 每種方法都有各自優(yōu)缺點(diǎn)，中小企業(yè)應(yīng)該依據(jù)各自實(shí)際情況，選擇最適合自己的成本管理方法。 （三） 樹立科技創(chuàng)新觀念，讓科 技創(chuàng)新助力企業(yè)發(fā)展 不斷創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)生命力所在，尤其是在這樣一個(gè)高速發(fā)展的時(shí)代。中小企業(yè)要想使自己在大浪淘沙的市場競爭中，長久地立于不敗之地，就必須樹立科技創(chuàng)新觀念，讓科技創(chuàng)新助力企業(yè)發(fā)展。 具體到操作執(zhí)行過程中，就要求做到：已經(jīng)高素質(zhì)人才，增加對(duì)科技的投入，舍得投資采用新技術(shù)、新設(shè)備和新材料，所有這些，都是為了達(dá)到依靠現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)降低產(chǎn)品成本的終極目標(biāo)。同時(shí)，在成本核算中應(yīng)該考慮將產(chǎn)品的科技含量分?jǐn)偟匠杀局腥?，以便于企業(yè)管理層作出正確的決策。 船小好調(diào)頭，中小企業(yè)具有高度自主性和靈活性。從這個(gè)角 度看來，中小企業(yè)管理者只要解放思想，主觀有科技創(chuàng)新的意愿，那么就可以充分利用自身的這一“決策速度快，決策成本低”的優(yōu)勢。技術(shù)創(chuàng)新的著力點(diǎn)在于：在產(chǎn)品質(zhì)量、性能等方面不斷改進(jìn)，以滿足消費(fèi)者對(duì)需求變化或個(gè)性化的需求?？梢愿淖儺a(chǎn)品，以消除多余的部分功能；也可以改變制造過