【文章內(nèi)容簡介】 間接的管理成本核算，注重顯性的生產(chǎn)成本核算，而忽視了隱性的設計及銷售成本的核算。必須注意到，成本管理是一項全方位的、系統(tǒng)的工程。 成本管理方法和手段過于落后、陳舊 目前大多數(shù)企業(yè)采用的成本管理方法效率低下，西方發(fā)達國家通用的諸如“責任成本法、作業(yè)成本法、適時生產(chǎn)制”等一些理念先進、效率高的成本管理法。在溫州即便是大虎這類有名的打火機企 業(yè)中，都遠遠沒能夠得到推廣普及。另外，就成本管理手段方面而言，目前大虎引用了會計電算化，但其實他們只停留在初級的“仿真手工”核算階段，對于運用現(xiàn)代化手段對成本歸類、分配來進行精確地核算和綜合地分析，還沒有深度涉及應用，這樣導致的不好的結(jié)果便是： 11 企業(yè)決策者不能及時準確地掌握有關(guān)企業(yè)成本的信息，從而無法做出有效的決策，甚至于做出錯誤的判斷和決策。 成本管理從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低 企業(yè)的成本從業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)普遍偏低。主要表現(xiàn)如下 : 首先，職業(yè)業(yè)務判斷能力偏低。比如：在做成本預算和分析 時，企業(yè)的成本管理人員受其職業(yè)判斷的影響，趨向于簡化工作流程和減少會計工作量，可能只選用一些簡單粗糙的成本管理方法來進行核算，而沒有做到具體問題具體分析，忽視了成本管理方法在選擇上的具體化、合理性和科學性。 其次，會計職業(yè)道德普遍偏低。有時，成本管理從業(yè)人員為了滿足自己或上級利益，很可能對外報告虛假的財務信息。例如：在存貨的盤點、壞賬損失和待攤費用或計提壞賬等方面，出現(xiàn)了該提的少提、沒有提，該攤的少攤、沒有攤，人為地調(diào)整成本等現(xiàn)象，出現(xiàn)會計信息的嚴重失真。 再次，單純的個人業(yè)務能力方面，缺乏必要的 成本信息分析、運用能力。行行業(yè)的成本管理從業(yè)人員由于競爭意識、效益意識、經(jīng)營意識等的缺乏，所以很難為企業(yè)上層管理者提供有益的信息，來輔助他們做出生產(chǎn)、銷售和投資等重大決策。 普通員工成本管理意識和主動性缺乏 長期以來，受傳統(tǒng)文化的影響，許多企業(yè)的普通員工認為：成本管理只是財務部門和高層領(lǐng)導人的事，和他們無關(guān)。所以，相應的成本、效益也應都由財務部門和企業(yè)領(lǐng)導全權(quán)負責，他們處于公司底層和內(nèi)部，感受不到外部市場對企業(yè)的壓力。對于成本的需要控制、怎樣去控制等重大問題無心也無力干涉。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生和企 業(yè)管理和文化有關(guān)。目前不少企業(yè)的管理者仍把員工僅僅看作是創(chuàng)造利潤的“工具”，同時，又以節(jié)省人力成本作為降低成本的主要手段。 這種管理思路具體執(zhí)行起來便是“命令加控制模式”在企業(yè)大行其道，使得員工對公司沒有歸屬感和使命感，甚至與公司對立，員工沒有創(chuàng)造性和積極性，自然就會缺乏成本管理主動積極性。不得不說，這是一種嚴重的公司內(nèi)部消耗。 整體而言，打火機行業(yè)仍然屬于低端制造業(yè)。行業(yè)性質(zhì)決定了，這個行業(yè)以后也會面臨新的壓力和挑戰(zhàn)，即便對于大虎公司這樣的行業(yè)領(lǐng)導者，要想走得更遠，就必須更好的解決以上等一系列問題。 12 四、 加強 中小企業(yè)成本管理的措施 結(jié)合上述“二 (三 )2 我國中小企業(yè)成本管理存在的問題系統(tǒng)匯總 + 三、中小企業(yè)成本管理案例分析”，最后提出 5 條加強中小企業(yè)成本管理的措施，這也是本論文《中小企業(yè)成本管理問題研究》的實際意義所在。 （一）樹立成本管理的效益觀念、系統(tǒng)觀念 觀念影響行為。中小企業(yè)要想扭轉(zhuǎn)現(xiàn)在的不佳的經(jīng)營狀況，轉(zhuǎn)變陳舊的觀念是首要前提。 在市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟效益就是一個企業(yè)管理追求的首要重要目標。因此企業(yè)在成本管理工作中應該牢牢樹立成本效益觀念，做到由傳統(tǒng)單一的“節(jié)約節(jié)省”觀念向現(xiàn)代綜合 “效益觀念 成本效益配比”觀念轉(zhuǎn)變。從“投入”與“產(chǎn)出”對比分析來重新看待“投入”成本必要性，少到底就是要努力以盡可能少的成本付出，去創(chuàng)造盡可能多的使用價值，讓前期投入增值，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。 管理者要站在更高角度，將成本管理看作一項系統(tǒng)工程 ,注重整體與全局 ,權(quán)衡當下與長遠，對企業(yè)成本管理對象、內(nèi)容、方法進行全方位分析研究。 首先，成本管理不能僅僅局限于眼前看得到的方面，如產(chǎn)品材料工費項目生產(chǎn)過程 ,還要進一步延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)分析、產(chǎn)品設計、售后服務成本分析等。 其次，當下 ,非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品 化 ,相適應地 ,成本管理的內(nèi)涵也延伸到非物質(zhì)成本，如企業(yè)社會公益責任成本、環(huán)境成本等。 最后，企業(yè)管理的重點應由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部 ,比如，由重局部生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重全局經(jīng)營決策管理 ,考慮各種決策成本 ,如相關(guān)成本、機會成本、邊際成本，這些以后應成為企業(yè)成本管理中重要的內(nèi)容。 推行全面成本管理， 引述陳漢文《成本管理》一書中關(guān)于 全面成本管理 的定義， 全面成本管理指：“全面成本管理就是從產(chǎn)品的開發(fā)、研究、設計，試制生產(chǎn)，銷售及售后服務等個過程的成本管理，不僅注重成本的事中與事后管理，更要注重事前的預測和決策；邯鋼的成本管理經(jīng) 驗就是典型的市場經(jīng)濟下推行全面成本管理的例子”。全面管理的本質(zhì)目的就是要，保持縱向上下游、橫向各平級部門及時溝通，保證信息共享，實現(xiàn)順利無縫對接，減收企業(yè)內(nèi)部沒必要的消耗。 （二）引入先進的現(xiàn)代企業(yè)成本核算、管理方法 13 在現(xiàn)代制造業(yè)中 ,一方面，間接費用所占比重逐步增加；另一方面，間接費用結(jié)構(gòu)的改變。制造過程外外的費用增加 ,隨著制造業(yè)自動化程度提高 ,減少了直接人工成本 ,傳統(tǒng)的成本管理方法已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)需要 ,針對這個問題，作業(yè)成本法是有效的解決方法。 作業(yè)成本管理方法的核心是把過去以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè) 為中心上來，盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”，改進“可增加價值的作業(yè)”，把有關(guān)的損失減少到很低限度。在作業(yè)成本制度下，間接費用由過去在各產(chǎn)品間分配轉(zhuǎn)為在各作業(yè)項目間進行分配。 其中，作業(yè)推移過程是價值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累，到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價值的過程，其重點是把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，從單純降低料工費項目的生產(chǎn)過程成本管理，拓展到從產(chǎn)品設計開始，包括技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品制造、市場營銷、配套服務全過程的成本管理。 “ 作業(yè)成本法 ” 是現(xiàn)有的先進的成本管理方法的典型代表，所以在上述比較詳細的論述。發(fā)展到今天，主 流成熟的成本管理方法還有 (篇幅有限，不一 一詳加論述 )： 絕對成本控制：“絕對成本控制是把成本支出控制在一個絕對的金額中的一種成本控制方法”。 相對成本控制：“相對成本是指企業(yè)為了增加 利潤 ，要從產(chǎn)量、成本和 收入 三者的關(guān)系來 控制成本 的方法”。 全面成本控制：“ 全面成本控制 是指對企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營 所有過程中發(fā)生的 全部成本 、成本形成中的全過程、企業(yè)內(nèi)所有 員工參與 的成本 控制。 企業(yè)應圍繞財富最大化這一目標，根據(jù)自身的具體實際和特點，建立 管理信息系統(tǒng) 和成本控制模式，確定以成本控制方法、管理重點、 組織結(jié)構(gòu) 、 管理風格 、獎懲辦法等相結(jié)合的全面成本控制體系，實施 目標管理 與 科學管理 結(jié)合的全面成本控制制度”。 定額法：“定額法是以事先制定的產(chǎn)品 定額成本 為標準，在 生產(chǎn)費用 發(fā)生時，就及時提供 實際發(fā)生的費 用脫離定額耗費的差異額，讓 管理者 及時采取措施，控制生產(chǎn)費用的發(fā)生額，并且根據(jù) 定額 和差異額計算產(chǎn)品 實際成本 的一種 成本計 14 算 和控制的方法”。 成本控 制即時化：“ 成本控制即時化 ，就是通過現(xiàn)場施工管理人員每天下班前記錄當天發(fā)生的人工、 材料 、機械使用數(shù)量與工程完成數(shù)量，經(jīng)過 項目經(jīng)理 或者交接班人員的抽檢合格，經(jīng)過 計算機軟件 的 比較分析 得出成本指標是否實現(xiàn)及其原因的成本管理方法”。 標準成本法：“標準成本法是 西方管理會計 的重要組成部分。是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析 成本差異 的一種 產(chǎn)品成本計算方法 ，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度”。 經(jīng)濟采購批量各自企業(yè)：“經(jīng)濟采購批量，它是指在一定時期內(nèi)進貨總量不變的條件下，使 采購費用 和 儲存費用 總和最小的 采購批量 ”。 本量利分析法：“本量利分析法是在 成本性態(tài)分析 和 變動成本法 的基礎上發(fā)展起來的，主要研究成本、銷售數(shù)量、 價格 和利潤之間數(shù)量關(guān)系的方法。它是企業(yè)進行預測、決策、 計劃和控制等經(jīng)營活動的重要工具，也是 管理會計 的一項基礎內(nèi)容”。 線性規(guī)劃法：“ 線性規(guī)劃 是 運籌學 的一個最重要的分支，理論上最完善，實際應用得最廣泛。主要用于研究有限資源的最佳分配問題，即如何對有限的資源作出最佳方式地調(diào)配和最有利地使用 ，以便最充分地發(fā)揮資源的效能去獲取最佳的經(jīng)濟效益 ”。 價值工程發(fā)：“價值工程，指的都是通過 集體智慧 和有 組織 的活動對產(chǎn)品或服務進行功能分析，使目標以最低的 總成本 （ 壽命周期成本 ），可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或服務的必要功能，從而提高產(chǎn)品或服務的 價值 ”。 1 成本企劃：“其實質(zhì)是成本的 前饋控制 ，它不同于傳統(tǒng)的成本 反饋控制 ，即先確定一定的方法和步驟，根據(jù)實際結(jié)果偏離目標值的情況和外部環(huán)境變化采取相應的對策，調(diào)整先前的方法和步驟，而是針對未來的必達目標，據(jù)此對目前的方法與步驟進行彈性調(diào)整，因而是一種先導性和預防性的控制方式”。 1 目標成本法：“是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法，目標成本法以給定的競 15 爭價格為基礎決定產(chǎn)品的 成本 ，以保證實現(xiàn) 預期的利潤 。即首先確定客戶會為產(chǎn)品 /服務付多少錢，然后再回過頭來設計能夠產(chǎn)生期望利潤水平的 產(chǎn)品 /服務 和 運營流程 ”。 每種方法都有各自優(yōu)缺點，中小企業(yè)應該依據(jù)各自實際情況，選擇最適合自己的成本管理方法。 （三） 樹立科技創(chuàng)新觀念，讓科 技創(chuàng)新助力企業(yè)發(fā)展 不斷創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)生命力所在，尤其是在這樣一個高速發(fā)展的時代。中小企業(yè)要想使自己在大浪淘沙的市場競爭中，長久地立于不敗之地，就必須樹立科技創(chuàng)新觀念，讓科技創(chuàng)新助力企業(yè)發(fā)展。 具體到操作執(zhí)行過程中，就要求做到：已經(jīng)高素質(zhì)人才，增加對科技的投入，舍得投資采用新技術(shù)、新設備和新材料，所有這些，都是為了達到依靠現(xiàn)代科學技術(shù)降低產(chǎn)品成本的終極目標。同時，在成本核算中應該考慮將產(chǎn)品的科技含量分攤到成本中去，以便于企業(yè)管理層作出正確的決策。 船小好調(diào)頭，中小企業(yè)具有高度自主性和靈活性。從這個角 度看來，中小企業(yè)管理者只要解放思想，主觀有科技創(chuàng)新的意愿，那么就可以充分利用自身的這一“決策速度快，決策成本低”的優(yōu)勢。技術(shù)創(chuàng)新的著力點在于：在產(chǎn)品質(zhì)量、性能等方面不斷改進，以滿足消費者對需求變化或個性化的需求?？梢愿淖儺a(chǎn)品，以消除多余的部分功能；也可以改變制造過