財(cái)政部會計(jì)司會計(jì)準(zhǔn)則講解chapter04--投資性房地產(chǎn)03(編輯修改稿)
2024-10-10 18:19 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 日 ,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議 ,將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用 ,租賃期開始以日為 20 7 年 4 月 15 日 ,為期 5 年。 20 7 年 4 月 15 曰 ,這棟辦公樓的賬面余額 55000 萬元 ,已計(jì)提折舊 300 萬元 .. 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓 550,000,000 累計(jì)折舊 300,000 貸 :固定資產(chǎn) 550,000,000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) 3,000,000 (三 )投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定 ,按期 (月 )計(jì)提折舊或攤銷 ,借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目 ,貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 )”。取得的租金收入 ,借記“銀行存款”等科目 ,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的 ,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的 ,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ,借記“資產(chǎn)減值損失”科目 ,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù) ,不 得轉(zhuǎn)回。 (例 4－ 5) 甲企業(yè)一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用 ,已確認(rèn)為投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 9 頁 共 19 頁 性房地產(chǎn) ,采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)該棟辦公樓的成本為 1 800 萬元 ,按照直線法計(jì)提折舊 ,使用壽命為 20 年 ,預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同約定 ,乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金 8 萬元。當(dāng)年 12 月 ,這棟辦公樓發(fā)生減值跡象 ,經(jīng)減值調(diào)試 ,其可收回金額為 1200 萬元 ,此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為 1500 萬元 ,以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : ①計(jì)提折舊 每月計(jì)提折舊 l800247。 20247。 12＝ (萬元 )。 借 :其他業(yè)務(wù)成本 75,000 貸 :投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) 75,000 ②確認(rèn)租金 借 :銀行存款 (或其他應(yīng)收款 ) 80,000 貸 :其他業(yè)務(wù)收入 80,000 ③計(jì)提減值準(zhǔn)備 借 :資產(chǎn)減值損失 3,000,000 貸 :投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3,000,000 (四 )與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 ,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。例如 ,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能 ,往往需要對投資性房地 產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用 ,或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢 ,改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的 ,應(yīng)當(dāng)將其資本化 . (例 4－ 6) 20 7 年 3 月 ,甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期 ,該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ,原價(jià)為 2OOO 萬元 ,已計(jì)提折舊 600 萬元。為了提高廠房的租金收入 ,甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴(kuò)建 ,并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同 ,約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。 3 月 15 日 ,與乙企業(yè)的租賃合同到期 ,廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。 12 月 15 日 ,廠房改擴(kuò)建工程完工 ,共發(fā) 生支出 150 萬元 ,即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 10 頁 共 19 頁 本例中 ,改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出 ,應(yīng)當(dāng)記入投資性房地產(chǎn)的成本。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : ① 20 6 年 3 月 15 日 ,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借 :在建工程 14,000,000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) 6,000,000 貸 :投資性房地產(chǎn) —— 廠房 20,000,000 ② 20 6 年 3 月 15 日一 11 月 10 日 借 :在建工程 1,500,000 貸 :銀行存款等 1,500,000 ③ 20 6 年 11 月 10 日 ,改擴(kuò)建工程完工 借 :投資性房地產(chǎn) —— 廠房 15,500,000 貸 :在建工程 15,500,000 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 ,不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (例 4－ 7) 甲企業(yè)對其某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維修 ,發(fā)生維修支出 。 本例中 ,日常維修支出屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出 ,應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :其他業(yè)務(wù)成本 15,000 貸 :銀行存款 15,000 (五 )投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 企業(yè)將原本 用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理 ,投資性房地產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。例如 ,企業(yè)將出租的廠房收回 ,并用于生產(chǎn)本企業(yè)的產(chǎn)品。在此種情況下 ,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài) ,企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 11 頁 共 19 頁 地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等 ,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；按投資性房地產(chǎn)的賬面余額 ,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目 ,貸記“投資性房地產(chǎn) ”科目；按已計(jì)提的折舊或攤銷 ,借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 )”科目 ,貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 ,借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 ,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 (例 4－ 8) 20 7 年 8 月 1 日 ,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回 ,開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量 ,其賬面價(jià)值為 2800 萬元 ,其中 ,原價(jià) 5000 萬元 ,累計(jì)已提折舊 2200 萬元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :固定資產(chǎn) 50,000,000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) 22,000,000 貸：投資性房地產(chǎn) — 廠房 50,000,000 累計(jì)折舊 22,000,000 （六）投資性房地產(chǎn)的處置 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用卻不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)可以通過對外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn)，取得投資收益。對于那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或者由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行清理。此外，企業(yè)因其他原因，如非貨幣性交易等而減少投 資性房地產(chǎn)業(yè)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性伐木工地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目；按照已計(jì)提的折舊貨攤銷，借機(jī)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 12 頁 共 19 頁 “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 (例 4－ 9)甲公司將 其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為 3 億元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為 28 000
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