【文章內(nèi)容簡介】 品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。 需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 10 頁 共 24 頁 情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。 (例 10— 2) 乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企 業(yè)，共有職工 200 名， 20 9 年 2 月，公司以其生產(chǎn)的成本為 10 000 元的液晶彩電和外購的每臺不舍稅價格為 1 000 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺 14000 元，乙公司適用的增值稅率為 17％；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進(jìn)項稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為 17％。假定 200名職工中 170 名為直接參加生產(chǎn)的職工， 30 名為總部管理人員。 分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營 業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項稅額計入成本費(fèi)用。 彩電的售價總額 ＝ 14 000 170＋ 14 000 30＝ 2 380 000＋ 420 000＝ 2 800 000(元 ) 彩電的增值稅銷項稅額 ＝ 170 14 000 17％＋ 30 14000 17％＝ 404 600＋ 71 400＝476 000(元 ) 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費(fèi)用 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 3 276 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 476 000 實際發(fā)放彩電時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 11 頁 共 24 頁 電暖氣的售價總額 ＝ 170 1 000＋ 30 1 000＝ 170 000＋ 30 000＝ 200 000(元 ) 電暖氣的進(jìn)項稅額 ＝ 170 1 000 17％＋ 30 1 000 17％＝ 28 900＋ 5 100＝34000(元 ) 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 234 000 購買電暖氣時，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 234 000 貸：銀行存款 234 000 2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象， 將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 (例 10— 3) 丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 50名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員 10 名，公司為其每人租賃一套月租金為 8000 元的公寓。 該公司每月應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 130 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 130 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 130 000 貸：累計折舊 50 000 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 12 頁 共 24 頁 其他應(yīng)付款 80 000 3．向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服 務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額 (即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額 )分別情況處理： (1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 (2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng) 期損益，因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間，按照企業(yè)各期預(yù)計補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。 (例 10— 4) 20 8 年 5 月，乙公司購買了 100 套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售 ，該公司共有 100 名職工，其中 80 名為直接生產(chǎn)人員， 20 名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為 100； 5 元，向職工出售的價格為每套802{元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為 1807 元，向職工出售的價格為每套 150 2{元。假定該 100 名職工均在 20 8 年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15 年。 公司出售住房時應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 94 000 000 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 13 頁 共 24 頁 長期待攤費(fèi)用 22 000 000 貸； 固定資產(chǎn) 116 000 000 出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15 年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 1 066 667 管理費(fèi)用 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 1 466 667 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 l 466 667 貸：長期待攤費(fèi)用 l 466 667 三、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償 (亦稱辭退福利 ) (一 )辭退福利的含義 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī) 定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。 辭退福利類似于根據(jù)《中華人民共和國勞動法》規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動關(guān)系時應(yīng)當(dāng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，屬于企業(yè)的法定義務(wù)。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或 其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。 在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)當(dāng)注意以下三個問題： 1．辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表 (32 會 )簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時進(jìn)行確認(rèn)和計量。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 14 頁 共 24 頁 職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達(dá)到了 國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補(bǔ)償金額，此種情況下給予補(bǔ)償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。 2．職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。 3．無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。 有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提