【正文】 工教育經(jīng)費(fèi)。 該公司每月應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 130 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 130 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 130 000 貸：累計(jì)折舊 50 000 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 12 頁 共 24 頁 其他應(yīng)付款 80 000 3．向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服 務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。 3．無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。 (例 10— 5) 丁公司為一家家用電器制造企業(yè)， 20 8 年 9 月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從 20 9 年 1月 1 日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職 工。另有 10 名只享受了 5 天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過 1 年未使用的權(quán)利將作廢。 (二 )利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃 為了鼓勵(lì)職工長期留在企業(yè)提供服務(wù)，有的企業(yè) 可能制定利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃，規(guī)定當(dāng)職工在企業(yè)工作了特定年限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計(jì)算的獎(jiǎng)金，如果職工在企業(yè)工作到特定期末，其提供的服務(wù)就會增加企業(yè)應(yīng)付職工薪酬金額，盡管企業(yè)沒有支付這類獎(jiǎng)金的法定義務(wù)，但是如果有支付此類獎(jiǎng)金的慣例，或者說企業(yè)除了支付獎(jiǎng)金外沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，這樣的計(jì)劃就使企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)推定義務(wù)。 (一 )在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退計(jì)劃但尚未滿足職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，再按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 (三 )強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理 原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實(shí)際支 付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，國家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受 5 個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過 1 年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支 付現(xiàn)金。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同： 1．對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工 數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債 )。 在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)問題： 1．辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于國家 (包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府 )相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。 總之，從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。 在我國，企業(yè)為職工建立的其他社會保險(xiǎn)如醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，也是根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、發(fā)放和保值增值，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)亦僅限于按照企業(yè)所在地政府等規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣，同樣屬于設(shè)定提存計(jì)劃。因而，盡管董事會、監(jiān)事會成員不是《勞動法》中所稱的勞動者，未與企業(yè)訂立勞動合同，但是屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。明確企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價(jià)，以及產(chǎn)品成本中人工成本所占比重，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工費(fèi)用支出，改善費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本，降低產(chǎn)品價(jià)格，提高企業(yè)的市場競爭力。 (二 )職工福利費(fèi)，主要是尚未實(shí)行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。由此可見，我國企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，從企業(yè)承擔(dān)義務(wù)的角度來看，也屬于設(shè)定提存計(jì)劃。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn)》資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。 假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額 (即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額 )分別情況處理： (1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之 間的差額，才屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的辭退福利。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃巳于當(dāng)年 12 月 10 日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。 20 8年，丁公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 18 000 貸：銀行存款 18 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 4 500 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 20 頁 共 24 頁 貸：管理費(fèi)用 4 500 (例 10— 7) 沿用 (例 10— 6)資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定 ，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離，開企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。當(dāng)且僅當(dāng)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才應(yīng)確認(rèn)由利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)： 1．企業(yè)因過去事項(xiàng)現(xiàn)在負(fù)有作出支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)； 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 22 頁 共 24 頁 2．利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃義務(wù)的金額能夠可靠 估計(jì)。 (二 )對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計(jì)劃或鼓勵(lì)職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)分別職工無選擇權(quán)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 24 頁 共 24 頁 和職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃中擬解除勞動關(guān)系的 職工數(shù)量(無選擇權(quán)計(jì)劃 )、或按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項(xiàng)》估計(jì)的職工數(shù)量 (有選擇權(quán)計(jì)劃 )，按照計(jì)劃中每個(gè)職位的補(bǔ)償?shù)龋_認(rèn)因辭退職工提供補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并減少期初留存收益 (期初未分配利潤和盈余公積 )。 (二 )將非貨幣性福利均作為職工薪酬 原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會計(jì)處理方法。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 累積帶薪缺勤 500 貸：現(xiàn)金 500 2．非累積帶薪缺勤，是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完 ，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時(shí)對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 (例 10— 6) 丁公司共有 1 ooo 名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。 (三 )辭退福利的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項(xiàng)》，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或 其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。 彩電的售價(jià)總額 ＝ 14 000 170＋ 14 000 30＝ 2 380 000＋ 420 000＝ 2 800 000(元 ) 彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 ＝ 170 14 000 17％＋ 30 14000 17％＝ 404 600＋ 71 400＝476 000(元 ) 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理