【正文】 但通 過勞務用工合同，這些人員在企業(yè)相關人員的領導下，按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務；換句 話，如果企業(yè)不使用這些勞務用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動合同提供類似服務，因而，這些勞務用工人員屬于職工薪酬準則所稱的職工。 (三 )醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保 險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，是指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費 (包括向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費 )、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。職工退休后按月發(fā)給基本養(yǎng)老金，基本養(yǎng)老金由基礎養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成。在這種計劃下，企業(yè)的法定或推定義務僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額取決于企業(yè) (和職工本人 )向離職后福利計劃 (基金 )或保險公司支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報。根據(jù)國家有關部門的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)建立年金所需資金由企業(yè)和職工個人共同繳納，其中，企業(yè)繳費每年 不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 1／ 12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 l／ 6。 從上述我國現(xiàn)行法律法規(guī)和企業(yè)年金計劃條款的規(guī)定可以看出，我國現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度，企業(yè)對職工的義務僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市、地 (市 )。 考慮到物價變動、職工生活所需費用等因素，按照企業(yè)所在地政府的規(guī)定，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)在年度開始時有時也會調(diào) 整企業(yè)繳費的比例，調(diào)整后的繳費水平影響該期或以后期間企業(yè)應確認為負債的社會保險費金額，但不需要調(diào)整前期已確認薪酬義務金額和已計入成本費用的社會保險費金額。 (七 )因解除與職工的勞動關系給予的補償，是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員發(fā)生的職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 1 號 —— 存貨》的規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員的職工薪酬，應當在發(fā)生時確認為當期損益。 (三 )上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。其中： (1)ii 險一金”，即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險 費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。按照明確標準計算確定 應承擔的職工企業(yè)會計準則講解 — 職工薪酬 第 8 頁 共 24 頁 薪酬義務后，再根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的 10％、 12％、2％和 10． 5％計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。不考慮所得稅影響。 (例 10— 2) 乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企 業(yè)，共有職工 200 名， 20 9 年 2 月，公司以其生產(chǎn)的成本為 10 000 元的液晶彩電和外購的每臺不舍稅價格為 1 000 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應當將交納的增值稅進項稅額計入成本費用。 (例 10— 3) 丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。 (2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當 期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。假定該 100 名職工均在 20 8 年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務 15 年。 辭退福利類似于根據(jù)《中華人民共和國勞動法》規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動關系時應當給予的經(jīng)濟補償，屬于企業(yè)的法定義務。 企業(yè)會計準則講解 — 職工薪酬 第 14 頁 共 24 頁 職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達到了 國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況下給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務而不是退休本身，因此，企業(yè)應當在職工提供服務的會計期間確認和計量。 (二 )辭退福利的確認 職工薪酬準則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用： 1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能，因而不符合負債的確認條件。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確 認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日之間期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預計負債，計入當期管理費用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務。 3．實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付企業(yè)會計準則講解 — 職工薪酬 第 16 頁 共 24 頁 的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利 款項時，計入財務費用。 該項辭退計劃的詳細內(nèi)容如下表 10— 1 所示。 企業(yè)會計準則講解 — 職工薪酬 第 18 頁 共 24 頁 由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在 1～ 10 年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為 5． 67 名，則應確認該職級的辭退福利金額應為 56． 7(5． 67 10)萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用，因此， 20~8 年企業(yè)應做如下賬務處理： 借：管理費用 567 000 貸：應付職工薪酬 —— 辭退福利 567 ooo 四、其他形式的職工薪酬 除上述工資、五險一金、非貨幣性福利等常規(guī)薪酬外，實務中，企業(yè)還存在如下形式的職工薪酬： (一 )帶薪缺勤 企業(yè)可能對各種原因產(chǎn)生的缺勤進行補償，比如年休假、生病、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，丁公司預計 20 8 年有 950 名職工將享受不超過 5天的 帶薪病假，剩余 50 名職工每人將平均享受 6 天半病假，假定這 50 名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為 300 元。丁公司 1 000 名職工中， 50 名為總部各部門經(jīng)理， 100 名為總部各部門職員， 800 名為直接生產(chǎn)工人， 50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。 ③假定第 2 年末 (20 8 年 12 月 31 l 日 )，該名職工有 5 個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應當在職工缺勤時確認負債和相關資產(chǎn)成本或當期損益。屬于以下三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計： (1)在財務報表批準報出之前企業(yè)已確定應支付的獎金金額。但是，這類計劃是按照企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的一定比例確定享受的福利，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，仍然是由于職工提供服務而產(chǎn)生的，不是由企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，因此，企業(yè)應當將利潤分享和獎金計劃作為費用 處理 (或根據(jù)相關準則，作為資產(chǎn)成本的一部分 )，不能作為凈利潤的分配。新準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務所給，予或付出的所有代價 (對價 )，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：企業(yè)會計準則講解 — 職工薪酬 第 23 頁 共 24 頁 無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無 論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計量基礎的現(xiàn)代薪酬 (認股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等 )，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。 二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準則預計負債確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建 議。賬務處理上，應當借記“利潤分配 ——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應付職工薪酬 —— 辭退福