【導(dǎo)讀】而人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。明確企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部。產(chǎn)品價(jià)格，提高企業(yè)的市場競爭力。福利、教育、勞動(dòng)保護(hù)、住房和其他人工費(fèi)用等組成。使企業(yè)在國際貿(mào)易中處于不利地位。形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”。也就是說，從性質(zhì)上凡是企業(yè)為獲。得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對價(jià)，都構(gòu)成職工薪酬，義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。外的其他所有職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露。按照《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事。因而，盡管董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員。職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。在確定應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目時(shí)，需要綜合考慮，確保企業(yè)人工成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)全部記入個(gè)人賬戶。職工退休后按月發(fā)給基本。養(yǎng)老金，基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成。在這種計(jì)劃下，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于企業(yè)同

　　

【正文】 8 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 4 500 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 20 頁 共 24 頁 貸：管理費(fèi)用 4 500 (例 10— 7) 沿用 (例 10— 6)資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定 ，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離，開企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。丁公司 1 000 名職工中， 50 名為總部各部門經(jīng)理， 100 名為總部各部門職員， 800 名為直接生產(chǎn)工人， 50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。 分析；丁公司在 20 7 年 12 月 31 日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于 2 000 天 (1 000 2 天 )的病假工資 600 000(2 000 300)元，并做如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 90 000 生產(chǎn)成本 480 000 在建工程 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 600 000 (例 10— 8) 甲公司從 20 7 年 1 月 1 日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受 12 個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 2 個(gè)日歷年度。在 2 年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2 000 元，每名職工每月工作日為 20 個(gè)，每個(gè)工作日平均工資為 100 元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。 ①假定 20 7 年 1 月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相 當(dāng)于 1 個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 2 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2 000 — 累積帶薪缺勤 100 ②假定 20 7 年 2 月，該名職工休了 1 天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1 個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理： 借，生產(chǎn)成本 2 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2 000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 21 頁 共 24 頁 — 累積帶薪缺勤 100 借：應(yīng)付職工薪酬 — 累積帶薪缺勤 100 貸：生產(chǎn)成本 100 上述第 1 筆會(huì)計(jì)分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪休假權(quán)利，第 2 筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪休假權(quán)利。 ③假定第 2 年末 (20 8 年 12 月 31 l 日 )，該名職工有 5 個(gè)工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 累積帶薪缺勤 500 貸：現(xiàn)金 500 2．非累積帶薪缺勤，是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完 ，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時(shí)對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 根據(jù)我國《勞動(dòng)法》規(guī)定，國家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動(dòng)者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì)活動(dòng)期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。 (二 )利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃 為了鼓勵(lì)職工長期留在企業(yè)提供服務(wù)，有的企業(yè) 可能制定利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃，規(guī)定當(dāng)職工在企業(yè)工作了特定年限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計(jì)算的獎(jiǎng)金，如果職工在企業(yè)工作到特定期末，其提供的服務(wù)就會(huì)增加企業(yè)應(yīng)付職工薪酬金額，盡管企業(yè)沒有支付這類獎(jiǎng)金的法定義務(wù)，但是如果有支付此類獎(jiǎng)金的慣例，或者說企業(yè)除了支付獎(jiǎng)金外沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，這樣的計(jì)劃就使企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)推定義務(wù)。當(dāng)且僅當(dāng)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才應(yīng)確認(rèn)由利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)： 1．企業(yè)因過去事項(xiàng)現(xiàn)在負(fù)有作出支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 22 頁 共 24 頁 2．利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃義務(wù)的金額能夠可靠 估計(jì)。屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)： (1)在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的獎(jiǎng)金金額。 (2)該獎(jiǎng)金計(jì)劃的正式條款中包括確定獎(jiǎng)金金額的公式。 (3)過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。 實(shí)務(wù)中，實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實(shí)際情況提取的工資，類似于利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃。但是，這類計(jì)劃是按照企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例確定享受的福利，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，仍然是由于職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的，不是由企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃作為費(fèi)用 處理 (或根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，作為資產(chǎn)成本的一部分 )，不能作為凈利潤的分配。 (例 10— 9) 乙公司實(shí)行按照凈利潤的一定比例向總部高級(jí)管理人員發(fā)放獎(jiǎng)金制度，該制度規(guī)定，在實(shí)行利潤分享型獎(jiǎng)金制度的年度，管理人員只要在公司工作滿一整年即可獲得獎(jiǎng)金。如果 20 9 年沒有管理人員離開公司，企業(yè)應(yīng)支付的獎(jiǎng)金總額為當(dāng)年凈利潤的 5％，公司根據(jù)管理人員當(dāng)年的流動(dòng)率，預(yù)計(jì)獎(jiǎng)金總額將減少到凈利潤的 4％，公司當(dāng)年凈利潤為 1 500 萬元。 分析： 20 9 年 12 月 31 日，公司應(yīng)當(dāng)將 60(1 500 4％ )萬元獎(jiǎng)金計(jì)入當(dāng)年損益，并做如 下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 600 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 600 000 第四節(jié)新舊比較與銜接 一、新舊比較 職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定 (以下簡稱原制度 )相比，主要差異如下： (一 )界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍 原制度沒有規(guī)定一個(gè)完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不，準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給，予或付出的所有代價(jià) (對價(jià) )，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 23 頁 共 24 頁 無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無 論是在職還是離職后薪酬，無論是計(jì)量相對直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬 (認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等 )，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。 (二 )將非貨幣性福利均作為職工薪酬 原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。 (三 )強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理 原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實(shí)際支 付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。 二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建 議。因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及職工薪酬的其他會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 (一 )在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退計(jì)劃但尚未滿足職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，再按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 (二 )對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或鼓勵(lì)職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)分別職工無選擇權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 24 頁 共 24 頁 和職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃中擬解除勞動(dòng)關(guān)系的 職工數(shù)量(無選擇權(quán)計(jì)劃 )、或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》估計(jì)的職工數(shù)量 (有選擇權(quán)計(jì)劃 )，按照計(jì)劃中每個(gè)職位的補(bǔ)償?shù)?，確認(rèn)因辭退職工提供補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并減少期初留存收益 (期初未分配利潤和盈余公積 )。賬務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配 ——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利”科目。 (三 )首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬 (職工福利 )。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 (職工福利 )， 該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬 (職工福利 )之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。