【導(dǎo)讀】一方面，外資銀行投入外幣資本參股內(nèi)資銀行，外資企業(yè)在我國(guó)。業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)之間的業(yè)務(wù)往來不斷增加，不斷向國(guó)際市場(chǎng)拓展業(yè)務(wù)，同于該企業(yè)記賬本位幣的貨幣進(jìn)行記賬。理和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算問題。記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。需要說明的是，我國(guó)會(huì)計(jì)上所稱的記。告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。并規(guī)定了確定記賬本位。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：。品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。o％以上的人工成本以歐元在歐盟。市場(chǎng)采購(gòu)，則可確定甲公司的記賬本位幣是歐元。大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出售。元，期限為20年，該借款是乙公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。資金也使用澳元，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。一是境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣；賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

　　

【正文】 0 萬(wàn)元人民幣，乙公司的實(shí)收資本為 3 410 萬(wàn)美元，折算為人民幣 27 962萬(wàn)元人民幣，累計(jì)未分配利潤(rùn)為 80 萬(wàn)美元，折算為人民幣 656 萬(wàn)元人民幣，累積盈余公積為 10 萬(wàn)美元，折算為人民幣 82 萬(wàn)元。 20 7 年 4 月 1 日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營(yíng)所需資金的需要，甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款形式借給乙公司 500 萬(wàn)美元，除此之外，甲、乙 公司之間未發(fā)生任何交易。有關(guān)財(cái)務(wù)資料見表 20— 表20— 6： 假定 20 ?年 1 月 3 日的即期匯率為 1 美元＝ 8． 2 元人民幣， 4 月 1 日的即期匯率為 1 美元＝ 8 元人民幣， 12 月 31 日的即期匯率為1 美元＝ 7． 8 元人民幣，年平均匯率為 1 美元＝ 8 元人民幣。由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表。 20 7 年甲、乙公司采用相同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的 500 萬(wàn)美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資的一部分。 甲公司當(dāng)年提取盈余公積 2020 萬(wàn)元民幣，乙公司當(dāng)年提 取盈余公積 120 萬(wàn)美元，除此之外，甲、乙公司的所有者權(quán)益均未生其他變動(dòng)。 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 — 乙公司 (美元 ) 4 000 貸：銀行存款 — 美元 4 000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 22 頁(yè) 共 28 頁(yè) (3)20 7 年 12 月 31 日，甲公司借給乙公司的 500 萬(wàn)美元因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額的賬務(wù)處理如下： 借：匯兌差額 100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 — 乙公司 (美元 ) 100 (4)20 7 年 12 月 31 日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 050 萬(wàn)美元時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 720 貸：投資收益 6 720 相關(guān)抵銷分錄如下： ①借：投資收益 6 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 720 ②借：股本 27 962 年初盈余公積 82 年初未分配利潤(rùn) 656 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22 960 少數(shù)股東權(quán)益 5 740 ③借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 — 甲公司 3 900 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 — 乙公司 (美元 ) 3 900 ④借：外幣報(bào)表折算差額 100 貸：匯兌差額 100 ⑤借：外幣報(bào)表折算差額－ 322 貸：少數(shù)股東權(quán)益－ 322 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 23 頁(yè) 共 28 頁(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 24 頁(yè) 共 28 頁(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 25 頁(yè) 共 28 頁(yè) 境外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量表的折算參見本書第三十二章“現(xiàn)金流量表” 企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣的，在按照《會(huì)計(jì)法》要求折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定進(jìn)行折算。 二、惡性通貨膨脹 經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 (一 )惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 26 頁(yè) 共 28 頁(yè) 當(dāng)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出 (但不局限于 )以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國(guó)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中： 1．三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過 100％； 2．利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)和幅度的相對(duì)數(shù)； 3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； 4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力； 5．即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。 (二 )處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，需要先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述。然后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 1．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位 表述，因此不需要進(jìn)行重述；通過協(xié)議與物價(jià)變動(dòng)掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整；非貨幣項(xiàng)目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位列示的，如存貨已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，不需要進(jìn)行重述。其他非貨幣性項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購(gòu)置日起以一般物價(jià)指數(shù)予以重述。 2．利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述。在對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，所有項(xiàng)目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述，以使利潤(rùn)表的所有項(xiàng)目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)。 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行重述后， 再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 27 頁(yè) 共 28 頁(yè) 期匯率將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表折算為記賬本位幣報(bào)表。 三、境外經(jīng)營(yíng)的處置 企業(yè)可能通過出售、清算、返還股東或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益。企業(yè)應(yīng)在處置境外經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 第五節(jié)新舊比較與銜接 一、新舊比較 外幣折算準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 (以下簡(jiǎn)稱原制度 )比較，在外 幣交易折算、外幣報(bào)表折算等方面規(guī)定的原則和方法基本相同，外幣折算準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下： (一 )明確了記賬本位幣確定要求 原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對(duì)記賬本位幣進(jìn)行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。 新準(zhǔn)則明確記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。 (二 )改變了外幣投入資本的折算方法 原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時(shí)，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯 率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。 新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時(shí)，均應(yīng)當(dāng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目均如此，外幣投入資本也不例外。 (三 )增加了采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的處理 原制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項(xiàng)目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。 新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 28 頁(yè) 共 28 頁(yè) 的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn) (股票、基金等 )，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額 ，作為公允價(jià)值變動(dòng) (含匯率變動(dòng) )的一部分進(jìn)行處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 (四 )規(guī)定了境外經(jīng)營(yíng)處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算原制度對(duì)此沒有規(guī)定。 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 二、新舊銜接 企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別下列情況進(jìn)行處理； (一 )首次執(zhí)行日后，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 (二 )首次執(zhí)行日后，企業(yè)新接受的外幣投入資本按新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。在此之前已經(jīng)接受的外幣投入資本已按照合同約定匯率折算的， 仍然按折算后的記賬本位幣金額反映，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。 (三 )原采用分賬制核算的金融企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定的原則對(duì)本年度及以后年度外幣交易進(jìn)行處理，已按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行日的期初留存收益。