【正文】 ，沒有進一步的支付義務，均應當按照與國際準則中設定提存 計劃相同的原則處理。因此，職工薪酬準則規(guī)定，無論是支付給社會保險經(jīng)辦機構的基本養(yǎng)老保險費，還是支付給企業(yè)年金基金相關管 理人的補充養(yǎng)老保險費，企業(yè)都應當在職工提供服務的會計期間根據(jù)規(guī)定標準計提，按照受益對象進行分配，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 由于基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費一般應在到期后 12 個月內支付完畢，屬于流動負債，因此，計量由基本養(yǎng)老保險繳費和補充養(yǎng)老保險繳費產(chǎn)生的職工薪酬義務不需要折現(xiàn)。 考慮到物價變動、職工生活所需費用等因素，按照企業(yè)所在地政府的規(guī)定，社會保險經(jīng)辦機構在年度開始時有時也會調 整企業(yè)繳費的比例，調整后的繳費水平影響該期或以后期間企業(yè)應確認為負債的社會保險費金額，但不需要調整前期已確認薪酬義務金額和已計入成本費用的社會保險費金額。 (四 )住房公積金，是指企業(yè)按照國務院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。 (五 )工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術和提高文化水平和業(yè)務素質，用于開展工會企業(yè)會計準則講解 — 職工薪酬 第 6 頁 共 24 頁 活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等相關支出。 (六 )非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供 給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務，或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務等，比如以低于成本的價格向職工出售住房等。 (七 )因解除與職工的勞動關系給予的補償，是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。 (八 )其他與獲得職 工提供的服務相關的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現(xiàn)金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等。 總之，從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。 第三節(jié)職工薪酬的確認和計量 一、職工薪酬的確認 職工薪酬準則規(guī) 定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理： (一 )應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員發(fā)生的職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 1 號 —— 存貨》的規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員的職工薪酬，應當在發(fā)生時確認為當期損益。 企業(yè)會計準則講解 — 職工薪酬 第 7 頁 共 24 頁 (二 )應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，能否計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本的原則，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》確定。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合《企業(yè)會計準則第 6號 —— 無形資產(chǎn)》資本化條件的，應當計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。 (三 )上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董 事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應當在發(fā)生時計入當期損益。 二、職工薪酬的計量 (一 )貨幣性職工薪酬 對于貨幣性薪酬，在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況： 一是具有明確計提標準的貨幣性薪酬。對于國務院有關部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應當按照規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。其中： (1)ii 險一金”，即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險 費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年 金計劃規(guī)定的標準，計量應付職工薪酬義務和應相應計入成本費用的薪酬金額。 (2)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。企業(yè)應當按照財務規(guī)則等相關規(guī)定，分別按照職工工資總額的 2％和 1． 5％的計提標．準，計量應付職工薪酬 (212 會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 )義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額；從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家相關規(guī)定，按照職工工資總額的 2． 5％計量應計入成本費用的職工教育經(jīng)費。按照明確標準計算確定 應承擔的職工企業(yè)會計準則講解 — 職工薪酬 第 8 頁 共 24 頁 薪酬義務后，再根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。 二是沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。對于國家 (包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府 )相關法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的職工薪酬，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。 (例 10— 1) 20 8 年 6 月，丙公司當月應發(fā)工資 1000 萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 500 萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資 lOO 萬元；公司管理部門人員工資 180 萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構人員工資 50 萬 元；建造廠房人員工資 110 萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 60 萬元。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的 10％、 12％、2％和 10． 5％計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構和住房公積金管理機構。根據(jù) 20 7 年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計 20 8 年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的 2％，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的 2％和 1． 5％計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《 企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。 應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝ 500d－ 500 (10％＋ 12％＋ 2％＋10． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 700(萬元 ) 應計入制造費用的職工薪酬金額 ＝ 100＋ 1OO (10％＋ 12％＋ 2％＋ 10． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 140(萬元 ) 應計入管理費用的職工薪酬金額 ＝ 180＋ 180 (10％＋ 12％＋ 2％＋ l0． 5％＋ 2％＋ 2％＋ ％ )＝ 252(萬元 ) 應計入銷售費用的職工薪酬金額 ＝ 50＋ 50 (10％＋ 12％＋ 2％＋ l0． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 70(萬元 ) 企業(yè)會計準則講解 — 職工薪酬 第 9 頁 共 24 頁 應計入在建工程成本的職工薪酬金額 ＝ 110＋ 110 (10％＋ 12％＋ 2％ +l0． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 154(萬元 ) 應計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額 ＝ 60＋ 60 (10％＋ 12％十 2％＋ l0． 5％＋ 2％＋ 2％＋ 1． 5％ )＝ 84(萬元 ) 公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應做如下賬務處理： 借：生產(chǎn)成本 7 000 000 制造費用 1 400 000 管理費用 2 520 000 銷售費用 700 000 在建工程 1 540 000 研發(fā)支出 — 資本化支出 840 000 貸：應付職工薪酬 — 工資 10 000 000 — 職工福利 200 000 — 社會保險費 2 400 000 — 住房公積金 1 050 000 — 工會經(jīng)費 200 000 — 職工教育經(jīng)費 150 000 (二 )非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應當分別情況處理： 1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣 性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商