【正文】 首次執(zhí)行日后第一個會計(jì)期間，按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 (職工福利 )， 該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬 (職工福利 )之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。 (一 )在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退計(jì)劃但尚未滿足職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，再按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 (三 )強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理 原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實(shí)際支 付辭退福利款項(xiàng)時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果 20 9 年沒有管理人員離開公司，企業(yè)應(yīng)支付的獎金總額為當(dāng)年凈利潤的 5％，公司根據(jù)管理人員當(dāng)年的流動率，預(yù)計(jì)獎金總額將減少到凈利潤的 4％，公司當(dāng)年凈利潤為 1 500 萬元。 (3)過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。 (二 )利潤分享和獎金計(jì)劃 為了鼓勵職工長期留在企業(yè)提供服務(wù)，有的企業(yè) 可能制定利潤分享和獎金計(jì)劃，規(guī)定當(dāng)職工在企業(yè)工作了特定年限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計(jì)算的獎金，如果職工在企業(yè)工作到特定期末，其提供的服務(wù)就會增加企業(yè)應(yīng)付職工薪酬金額，盡管企業(yè)沒有支付這類獎金的法定義務(wù)，但是如果有支付此類獎金的慣例，或者說企業(yè)除了支付獎金外沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，這樣的計(jì)劃就使企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)推定義務(wù)。 根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，國家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相 當(dāng)于 1 個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 2 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2 000 — 累積帶薪缺勤 100 ②假定 20 7 年 2 月，該名職工休了 1 天假。在 2 年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。另有 10 名只享受了 5 天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過 1 年未使用的權(quán)利將作廢。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受 5 個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過 1 年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支 付現(xiàn)金。有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對未行使的權(quán)利有權(quán)獲得現(xiàn)金支付 (《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19 號 —— 雇員福利》將其稱為既定累積帶薪缺勤 )。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 17 頁 共 24 頁 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。 (例 10— 5) 丁公司為一家家用電器制造企業(yè)， 20 8 年 9 月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從 20 9 年 1月 1 日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職 工。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同： 1．對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工 數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債 )。在確認(rèn)辭退福利時，需要注意以下兩個方面： 1．對于分期或分階段實(shí)施的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個計(jì)劃看做是由一個個單項(xiàng)解除勞動關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。 這里所稱“正式的辭退計(jì)劃或建議”應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；“即將實(shí)施”是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在斗年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。 3．無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。 在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)當(dāng)注意以下三個問題： 1．辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 (例 10— 4) 20 8 年 5 月，乙公司購買了 100 套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售 ，該公司共有 100 名職工，其中 80 名為直接生產(chǎn)人員， 20 名為公司總部管理人員。 該公司每月應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 130 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 130 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 130 000 貸：累計(jì)折舊 50 000 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 12 頁 共 24 頁 其他應(yīng)付款 80 000 3．向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服 務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。假定 200名職工中 170 名為直接參加生產(chǎn)的職工， 30 名為總部管理人員。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。公司分別按照職工工資總額的 2％和 1． 5％計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。對于國家 (包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府 )相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。 (2)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 二、職工薪酬的計(jì)量 (一 )貨幣性職工薪酬 對于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況： 一是具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。 自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，能否計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本的原則，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》確定。 總之，從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。 (五 )工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 6 頁 共 24 頁 活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。因此，職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，無論是支付給社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基本養(yǎng)老保險費(fèi)，還是支付給企業(yè)年金基金相關(guān)管 理人的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按照受益對象進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 所謂繳費(fèi)確定型，就是以繳費(fèi)的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式，企業(yè)繳費(fèi)亦是根據(jù)參加計(jì)劃職工的工資、級別、工齡等因素，在計(jì)劃中明確規(guī)定；待遇確定型 則是指在參保時就承諾將來的退休待遇水平的養(yǎng)老金模式，即承諾職工退休后享有固定金額的福利，以此為基礎(chǔ)確定每一期間企業(yè)繳費(fèi)，由于物價變動、職工流動等原因，每期企業(yè)繳費(fèi)可能會有所調(diào)整。 在我國，企業(yè)為職工建立的其他社會保險如醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，也是根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、發(fā)放和保值增值，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)亦僅限于按照企業(yè)所在地政府等規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，與基本養(yǎng)老保險一樣，同樣屬于設(shè)定提存計(jì)劃。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 職工薪酬 第 4 頁 共 24 頁 從我國企業(yè)基本養(yǎng)老保險制度下企業(yè)繳費(fèi)和職工養(yǎng)老保險待遇的計(jì)算和發(fā)放方法來看，職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)中企業(yè)繳費(fèi)的金額，與職工退休時能夠享受的養(yǎng)老保險待遇完全是兩種計(jì)算方法，職工養(yǎng)老保險待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則中所稱的設(shè)定提存計(jì)劃。 養(yǎng)老保險是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，分為三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險；第二層 次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。