【正文】 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入；在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。該方法將被合并企業(yè)于合并當(dāng)期的收益及以前期間的留存收益直接納入合并企業(yè)的報(bào)表，給操縱利潤(rùn)留下了很大的空間，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)－企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照 權(quán)益結(jié)合法 的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)－企業(yè)合并 ? 非控制下的企業(yè)合并 ，指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制不存在。 ? 例如：母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷(xiāo)子公司； ? 母公司將其擁有的對(duì)一個(gè)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。 商譽(yù)處理 購(gòu)買(mǎi)法下產(chǎn)生的商譽(yù)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，但不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)－企業(yè)合并 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 合并范圍 明確規(guī)定不包括合營(yíng)企業(yè)的合并 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定應(yīng)將合營(yíng)企業(yè)納入合并范圍，按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。 未涉及。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào)－外幣折算 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算 首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。 未涉及記賬本位幣的選擇標(biāo)準(zhǔn)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào)－外幣折算 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 記賬本位幣的確定 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 在建工程 企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 上市時(shí)，按照上市公司的標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào) 告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)壞帳的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)提高到按照五級(jí)分類(lèi)執(zhí)行，貸款呆帳準(zhǔn)備急劇上升。 ? 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅利潤(rùn) * 所得稅率 ? 遞延所得稅負(fù)債 /資產(chǎn) =累計(jì)暫時(shí)性差異 *所得稅率 ? 所得稅費(fèi)用 =應(yīng)交所得稅 +/()遞延所得稅 (凈 )負(fù)債增加 /(減少 ) ? /(+)遞延所得稅 (凈 )資產(chǎn)增加 /(減少 ) 所得稅 －新準(zhǔn)則重大變化 ? 對(duì)于所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 3. 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的趨勢(shì)變動(dòng)成為公司利潤(rùn)質(zhì)量好壞的有用指標(biāo) . 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的缺點(diǎn) : 1. 可被公司利用虛增資產(chǎn)與利潤(rùn)； 2. 核算較復(fù)雜。 如果 A企業(yè)采用 應(yīng)付稅款法 ，年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理只有一筆會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅款 30 000 對(duì) A企業(yè)而言， 3萬(wàn)元的所得稅是必須面對(duì)的，采用應(yīng)付稅款法則一方面反映企業(yè)負(fù) 債增加 3萬(wàn)元，一方面反映企業(yè)費(fèi)用增加 3萬(wàn)元。 在稅率變動(dòng)時(shí)，在遞延法下不需對(duì)遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，在利潤(rùn)表債務(wù)法下，則需要調(diào)整。 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，根據(jù)其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 實(shí)際利率法或直線法。 購(gòu)建的固定資產(chǎn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào)－政府補(bǔ)助 對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的 影響 ： ? 新現(xiàn)行準(zhǔn)則最大的差異就是政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，政府補(bǔ)助將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)而不是權(quán)益。 無(wú)條件的現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。 政府補(bǔ)助的披露 政府補(bǔ)助的種類(lèi)及金額；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。前者指的是企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；后者指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。 政府補(bǔ)助分為無(wú)條件的政府補(bǔ)助和附件條件的政府補(bǔ)助。 披露要求 不再要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額，以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)－收入 本準(zhǔn)則變化對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)等的影響 ? 短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。 銷(xiāo)售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)全部作為銷(xiāo)售商品處理。 與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 新增重組中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件和相關(guān)細(xì)則。 ? 發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，差額部分計(jì)入收益；作為債權(quán)人是一項(xiàng)資產(chǎn)的增加而另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。 債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務(wù)重組處理。 披露信息 應(yīng)披露確認(rèn)的債務(wù)重組利得或損失總額，以及債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，由債權(quán)或債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改債務(wù)條件后債務(wù)或債權(quán)的公允價(jià)值。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào)－債務(wù)重組 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，以債權(quán)人應(yīng)當(dāng)享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)投資；修改其他條件的，以修改其他債務(wù)條件后的債券公允價(jià)值入賬。如涉及或有應(yīng)付金額，且符合或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。如 2022年末股份價(jià)格為 4元， 2022年股份價(jià)格為 ,2022年末股份價(jià)格為 5元 . 2022年期末 借：費(fèi)用 50 000 貸：負(fù)債 50 000 2022年期末 借：負(fù)債 25 000 貸：費(fèi)用 25 000 股份支付示例 以現(xiàn)金為結(jié)算支付 2022年期末行權(quán) 借：負(fù)債 175 000 借：費(fèi)用 75 000 貸：現(xiàn)金 250 000 如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績(jī)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，且未得到滿(mǎn)足而未行權(quán)，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減所有者權(quán)益。 授予日：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 150 000 貸：資本公積 150 000 等待期（ 202 202 2022） 借：資產(chǎn)或費(fèi)用 50 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000 股份支付示例 以權(quán)益為結(jié)算支付 2022年、 2022年、 2022年會(huì)計(jì)期末股份的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分披露本期內(nèi)授予的權(quán)益性工具公允價(jià)值的確定方法。 價(jià)值確定 權(quán)益結(jié)算采用授權(quán)日的公允價(jià)值計(jì)量，現(xiàn)金支付采用承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。原有獲得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易適用 《 企業(yè)合并 》 準(zhǔn)則，獲取金融工具的交易使用 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 準(zhǔn)則。 如何對(duì) B企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)偅? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)－資產(chǎn)減值 表 1 2022年末對(duì) B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試 如表中計(jì)算得，資產(chǎn)組賬面價(jià)值調(diào)整為 1850萬(wàn)元，可收回金額為 1000萬(wàn)元，判斷存在資產(chǎn)減值損失 850萬(wàn)元，但確認(rèn)的商譽(yù)僅限于 A企業(yè)持有 B企業(yè)的所有者權(quán)益的 80%部分，因此實(shí)際確認(rèn)商譽(yù)的 80%進(jìn)行減值，先沖減商譽(yù) 400萬(wàn)元，再?zèng)_減可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 350萬(wàn)元。 ? 示例 ： A企業(yè)在 2022年 1月 1日收購(gòu)了 B企業(yè) 80%的權(quán)益， B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1500萬(wàn)元。 原規(guī)定未涉及 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)－資產(chǎn)減值 》 ? 資產(chǎn)組的認(rèn)定－示例 某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路只能以報(bào)廢價(jià)值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨(dú)立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入。 商譽(yù)的減值測(cè)試并未單獨(dú)說(shuō)明，與其他無(wú)形資產(chǎn)的減值測(cè)試方法相同。 原可收回金額是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者，其中，銷(xiāo)售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。并規(guī)定若企業(yè)按照資產(chǎn)公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額估計(jì)方法仍然無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 允許采用其他市場(chǎng)投資回報(bào)率作為計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折線率，并將投資回報(bào)率上升作為資產(chǎn)出現(xiàn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別及其金額。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào)－非貨幣性資產(chǎn)交換 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 換入多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。同時(shí)考慮交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 合并商譽(yù)調(diào)整及財(cái)務(wù)影響 合并商譽(yù)調(diào)整 ★ 正商譽(yù)攤銷(xiāo)沖回調(diào)整 在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，繼續(xù)按照相應(yīng)的年限攤銷(xiāo)正商譽(yù)（中國(guó)使用科目為合并價(jià)差）；依據(jù)新準(zhǔn)則，從2022年 12月 31日停止正商譽(yù)攤銷(xiāo)，消除相關(guān)累計(jì)攤銷(xiāo)的賬面金額，并相應(yīng)地調(diào)增期初未分配利潤(rùn)，同時(shí)需作減值測(cè)試與調(diào)整； 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響： 在新準(zhǔn)則下， DFL的當(dāng)期調(diào)整增加當(dāng)期投資收益及凈利潤(rùn)，當(dāng)期凈資產(chǎn)增加；以前年度調(diào)整增加期初凈資產(chǎn)，并且商譽(yù)原值保持不變，見(jiàn)下表當(dāng)期影響： 調(diào)整項(xiàng)目 現(xiàn)行準(zhǔn)則下（百萬(wàn)） 新準(zhǔn)則下（百萬(wàn)） 合并正商譽(yù) 2,900 3,100 正商譽(yù)攤銷(xiāo)（每年） 300 0 凈資產(chǎn) 300 0 投資收益 300 0 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 合并商譽(yù)調(diào)整及財(cái)務(wù)影響 ★ 負(fù)商譽(yù)調(diào)整 在現(xiàn)行的準(zhǔn)則下不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)，而是確認(rèn)資本公積；依據(jù)新準(zhǔn)則，在確認(rèn)負(fù)商譽(yù)的同時(shí)進(jìn)行全額攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期投資收益；因此 DFL應(yīng)把相關(guān)金額從資本公積重分類(lèi)到負(fù)商譽(yù)，攤銷(xiāo)影響進(jìn)入到期初未分配利潤(rùn)。 減值 無(wú)形資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。 攤銷(xiāo)年限和方法一經(jīng)確定，一般不允許變更。無(wú)形資產(chǎn)必須采用直線法攤銷(xiāo)。 商譽(yù)歸入無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)的處理方法與其他無(wú)形資產(chǎn)一致。 包括可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)（商譽(yù)）。 無(wú)相關(guān)規(guī)定。 只可以使用歷史成本。 可采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。對(duì)生產(chǎn)性資產(chǎn)不劃分成熟與否。折舊政策的變更采用追溯調(diào)整法。對(duì)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊政策的調(diào)整全部采用未來(lái)適用法。 對(duì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理 確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。 原來(lái)無(wú)相關(guān)規(guī)定。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更。 后續(xù)計(jì)量模式 可采用成本模式或公允價(jià)值模式： 選用成本模式時(shí)，需要計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷(xiāo)及計(jì)提減值，減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回； 選用公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，兩者